Содержание:

Между покупателем и поставщиком (обе стороны — российские организации) заключен рамочный договор поставки. К данному договору поставки подписаны спецификации с различными условиями поставки и ценой за единицу товара. Цена за единицу товара во всех спецификациях выражена в иностранной валюте — евро. Каждая спецификация с теми или иными условиями действует до определенного срока (например, на несколько месяцев). По всем поставкам (спецификациям) предусмотрена отсрочка платежа. Согласно договору оплата поставляемого покупателю крахмала в соответствии со спецификациями производится в рублях. При этом часть товарных накладных и счетов-фактур на конкретные партии товаров выставлены в рублях, а часть товарных накладных и счетов-фактур на конкретные иные партии товаров — в согласованной иностранной валюте (евро). При этом конкретные партии товаров (первичные учетные документы по которым выставлены или в рублях, или в евро) могли поставляться как в рамках действия одной спецификации, так и в рамках действия другой спецификации. По всем подобным поставкам конкретных партий есть частичная или полная просрочка платежа. Правомерно ли выставление первичных документов и счетов-фактур с указанием в них той или иной валюты? Каков порядок расчета задолженности, исходя из курса валюты (евро) по товарным накладным и счетам-фактурам, выставленным в рублях (с учетом практики Арбитражного суда Вологодской области)?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Оформление первичных документов в иностранной валюте может привести к налоговым спорам. Составление счета-фактуры в иностранной валюте возможно только в случае, если поставка подлежит оплате в иностранной валюте.

Обоснование позиции:

Валюта документов

В соответствии с п.п. 1 и 4 ст. 421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора. Условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами. Следовательно, в соответствии с гражданским законодательством стороны могут включить в договор любые условия, однако они не должны противоречить обязательным для сторон правилам, установленным законом или иными правовыми актами, действующими на момент заключения договора (ст. 422 ГК РФ).
Одним из существенных условий договора является его цена.
Пунктом 1 ст. 317 ГК РФ предусмотрено, что денежные обязательства должны быть выражены в рублях (ст. 140 ГК РФ). При этом согласно п. 2 ст. 317 ГК РФ в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.
Если стороны не указали в договоре, что оплата будет производиться в рублях, при этом цена договора указана в иностранной валюте, суды при рассмотрении спора будут считать валюту платежа российской (абзац второй п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 04.11.2002 N 70) (смотрите также Энциклопедию решений. Цена договора в иностранной валюте или в условных единицах).
Между тем платежи в валюте допускаются только в случаях и в порядке, предусмотренных Федеральным законом от 10.12.2003 N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее — Закон N 173-ФЗ). Так, могут осуществляться в иностранной валюте расчеты между резидентами и нерезидентами (ст. 6 Закона N 173-ФЗ). При этом стороны договора имеют право указывать в договоре валюту долга в иностранной валюте или условных денежных единицах (п. 2 ст. 317 ГК РФ).
а) первичные документы
Частью 1 ст. 12 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ) однозначно установлено, что объекты бухгалтерского учета подлежат денежному измерению. Денежное измерение объектов бухгалтерского учета производится в валюте Российской Федерации (ч. 2 ст. 12 Закона N 402-ФЗ). Если иное не установлено законодательством Российской Федерации, стоимость объектов бухгалтерского учета, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в валюту РФ (ч. 3 ст. 12 Закона N 402-ФЗ). Тем самым, нормами Закона N 402-ФЗ не установлено прямого запрета на составление первичных учетных документов в иностранной валюте (как и в условных денежных единицах).
По нашему мнению, указание стоимости объектов бухгалтерского учета в иностранной валюте никоим образом не препятствует их оценке в рублях, в частности, при принятии к учету или при отгрузке. Более того, полагаем: указанные формулировки допускают, что стоимость объектов бухгалтерского учета может быть выражена в иностранной валюте, указывая лишь, что она должна быть пересчитана в рубли.
Между тем заметим, что в ряде официальных разъяснений присутствует и иная точка зрения: поскольку первичные документы являются составным элементом бухгалтерского учета, требование об оформлении учетных документов в рублях распространяется и на первичные документы. Следовательно, составление отгрузочных документов не в рублях является неправомерным (смотрите, например, письма Минфина России от 17.07.2007 N 03-03-06/2/127, УФНС России по г. Москве от 21.04.2009 N 16-15/038922, УФНС России по Московской области от 28.02.2014 N 16-21/10933, письмо Росстата от 31.05.2005 N 01-02-9/381).
б) счет-фактура
Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня получения предоплаты.
Формы счетов-фактур, применяемых при расчетах по НДС, и правила их заполнения установлены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее — Постановление N 1137).
В соответствии с пп. 6.1 п. 5 и пп. 4.1 п. 5.1 ст. 169 НК РФ наименование валюты является обязательным реквизитом счета-фактуры.
Подпунктом «м» п. 1 раздела II Приложения 1 к Постановлению N 1137 определено, что при заполнении строки 7 «Валюта» необходимо указывать наименование валюты, которая является единой для всех перечисленных в счете-фактуре товаров (работ, услуг), имущественных прав и ее цифровой код. Код валюты указывается в соответствии с Общероссийским классификатором валют ОК (МК (ИСО 4217) 003-97) 014-2000, утвержденным постановлением Госстандарта России от 25.12.2000 N 405-ст (далее — Классификатор валют). При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство по оплате которых предусмотрено в российских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах, указываются наименование и код валюты Российской Федерации (письма ФНС России от 21.07.2015 N ЕД-4-3/12813, Минфина России от 06.07.2012 N 03-07-15/70, от 15.02.2012 N 03-07-11/46).
Таким образом, если с контрагентом заключен договор в иностранной валюте, а обязательство об оплате исполняется в российских рублях, то счета-фактуры необходимо выставлять в российских рублях. Именно такое заполнение обеспечит реализацию права покупателя заявить вычет предъявленного НДС: регламентное заполнение счетов-фактур и служащих основанием для этого первичных документов.
Аналогичный подход продемонстрирован в решениях Арбитражного суда Вологодской области от 08.05.2007 по делу N А13-4189/2006, от 25.08.2006 по делу N А13-7024/2006, от 09.06.2006 по делу N А13-2877/2006, от 31.05.2006 по делу N А13-2876/2006.

Определение величины задолженности

В общем случае бухгалтерский учет обязательств, выраженных в иностранной валюте, но подлежащих оплате в рублях, ведется на основании ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (далее — ПБУ 3/2006)*(1).
Согласно п. 1 ПБУ 3/2006 оно применяется в случае, когда стоимость договора выражена в иностранной валюте, а оплата производится в российских рублях.
Исходя из п.п. 4-6 ПБУ 3/2006, приложения к ПБУ 3/2006, выручка, выраженная в иностранной валюте (условных единицах), для отражения ее в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли, по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ, на дату признания ее организацией, то есть на дату отгрузки.
При этом в силу требований п. 7 ПБУ 3/2006 соответствующая дебиторская задолженность покупателя по оплате товаров, выраженная в иностранной валюте (условных единицах), должна пересчитываться в рубли не только на дату ее признания (дату отгрузки), но также и на отчетную дату (если на отчетную дату данная задолженность не погашена). Пересчет на отчетную дату производится по курсу, действующему на отчетную дату (п. 8 ПБУ 3/2006) (смотрите также Вопрос: Организация, применяющая общую систему налогообложения, имеет заключенные долгосрочные договоры (заключены до 01.01.2015). Поставщик счет выставляет в евро (накладная на день отгрузки и счет-фактура составляются в рублях). Валютного счета у организации нет. Часть поставок была осуществлена в конце 2014 года, а оплата по ним произведена уже в 2015 году (сначала происходит отгрузка, потом — оплата), возникает курсовая разница. Как осуществляется пересчет задолженности, выраженной в иностранной валюте? Надо ли пересчитывать ее по курсу на последний день месяца? Что делать с курсовой разницей? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2015 г.)).
Тем самым, при длительном непогашении покупателем своего долга его рублевая величина, отражаемая в бухгалтерском учете продавца, может отличаться от первоначально сформированной.
В соответствии со ст. 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок производимые или закупаемые им товары покупателю, а покупатель согласно п.п. 1 и 2 ст. 516 ГК РФ обязан оплатить поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки.
Покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему продавцом товара, если иное не предусмотрено указанным ГК РФ, другим законом, иными правовыми актами или договором купли-продажи и не вытекает из существа обязательства (п. 1 ст. 486 ГК РФ). Если покупатель своевременно не оплачивает переданный в соответствии с договором купли-продажи товар, продавец вправе потребовать оплаты товара и уплаты процентов в соответствии со ст. 395 ГК РФ (п. 3 ст. 486 ГК РФ).
Нам не встретилось примеров споров между российскими организациями, рассмотренных Арбитражным судом Вологодской области по аналогичным рассматриваемой ситуациям, касающимся расчета валютной задолженности по товарным накладным и счетам-фактурам, выставленным в рублях.
Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.09.2009 N 11АП-5983/2009 содержит следующий вывод: при ненадлежащем исполнении обязательств по оплате полученного товара задолженность взыскивается в требуемом размере в рублях по курсу, действовавшему на момент поставки. Ссылки истца на необходимость взыскания денежной суммы в иностранной валюте несостоятельны, поскольку возможное причинение ущерба в курсовой разнице за время просрочки исполнения договорных обязательств предусматривает самостоятельный порядок возмещения вреда.
В то же время в более позднем постановлении Первого арбитражного апелляционного суда от 22.02.2017 N 01АП-9512/16 суд со ссылкой на п. 10 Информационного письма ВАС РФ от 31.05.2000 N 52 «Обзор практики разрешения арбитражными судами споров, связанных с применением законодательства о валютном регулировании и валютном контроле» указал: если стороны правомерно договорились о расчетах в определенной иностранной валюте (ст. 422 ГК РФ) и добровольное исполнение ими такого обязательства валютному законодательству не противоречит, суд по требованию истца взыскивает соответствующую задолженность в этой иностранной валюте. В случае, если цена товара в счетах указана в валюте евро, в товарных накладных и счетах-фактурах стоимость товара указана в рублях по курсу евро, установленному ЦБ РФ на дату передачи товара со склада грузоотправителя, истец вправе предъявлять долг в валюте евро.

Другие публикации:  Как оформить комнатные цветы в интерьере

Рекомендуем ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Валюта платежа и валюта долга;
— Энциклопедия решений. Счет-фактура в иностранной валюте;
— Энциклопедия судебной практики. Валюта денежных обязательств (Ст. 317 ГК).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

18 августа 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————
*(1) В настоящее время имеется проект приказа Минфина России «О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006). » (подготовлен 21.07.2017) с предполагаемой датой вступления изменений в силу — 1 января 2019 года.

Валютные сделки

При заключении договоров стороны могут указать его стоимость в иностранной валюте. Однако валютные сделки, предусматривающие платежи в иностранной валюте, могут осуществляться только в определенных законодательством случаях.

Можно ли заключить договор в иностранной валюте?

Статьей 317 ГК РФ предусмотрена возможность выразить при заключении договора обязательства сторон в иностранной валюте. В этом случае иностранная валюта будет являться валютой договора.

Можно ли рассчитываться в иностранной валюте?

Непосредственное использование иностранной валюты в расчетах допускается только в определенных случаях, предусмотренных Федеральным законом от 10.10.2003 N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (с учетом всех изменений).

Возможность погашать обязательства по договору в иностранной валюте зависит от юридического статуса сторон – резидентами или нерезидентами они являются.

Если такая возможность отсутствует, расчеты осуществляются в рублях, даже если валютой договора является иностранная валюта.

В этом случае величина платежа в рублях будет определяться по официальному курсу на день платежа, если договором или законодательно не предусмотрена другая дата.

Кто относится к резидентам и нерезидентам?

К резидентам относятся:

  • физические лица, постоянно проживающие в России на основании гражданства или вида на жительство;
  • юридические лица, созданные в соответствии с российским законодательством, включая их зарубежные подразделения;
  • дипломатические и другие представительства Российской Федерации на территории иностранных государств;
  • непосредственно Российская Федерация, ее субъекты и муниципальные образования.

Остальные лица относятся к нерезидентам.

Могут ли осуществлять расчеты в иностранной валюте резиденты?

Между резидентами не допускаются валютные платежи, кроме особых случаев, специально оговоренных в ст. 9 N 173-ФЗ . К особым случаям относятся, к примеру, расчеты с банками по банковским услугам, расчеты по зарубежным командировкам, за транспортно-экспедиторские услуги, товары в магазинах беспошлинной торговли.

Могут ли осуществлять валютные операции нерезиденты?

Валютные операции между нерезидентами не имеют существенных ограничений. Нерезиденты могут осуществлять между собой переводы в рублях и иностранной валюте с открытием и без открытия банковских счетов, а также операции с ценными бумагами.

Какие особенности расчетов между резидентами и нерезидентами?

Если договор заключен между резидентом и нерезидентом, иностранная валюта может быть использована одновременно как валюта договора и как валюта платежа. Речь идет прежде всего о контрактах, заключаемых в рамках внешнеэкономической деятельности.

Резидент обязан производить репатриацию валютной выручки по внешнеторговым контрактам — обеспечивать поступление на свои банковские счета денежных средств в иностранной валюте или в рублях, причитающихся ему по условиям договоров. Такая необходимость отсутствует в отдельных случаях, предусмотренных ст. 19 № 173-ФЗ .

Нерезидент заранее информирует банк о сроках поступления выручки и формирует паспорт валютной сделки в порядке, предусмотренном Инструкцией Центрального банка РФ от 04.06.2012 N 138-И .

Продажа резидентом валютной выручки в соответствии с действующими нормами не требуется.

Договор в иностранной валюте: как учесть НДС

Если стоимость товара по договору установлена в иностранной валюте, в счете-фактуре на отгрузку нужно пересчитать цену в рубли по курсу Банка России на дату отгрузки. Письмо Минфина России от 28 декабря 2017 г. № 03-07-09/87714.

Цена товара в договоре может быть установлена в любой иностранной валюте. Однако на территории России расплачиваться можно только в рублях. Поэтому цену, установленную в иностранной валюте или условных единицах, нужно пересчитывать в рубли.

Если по договору обязательство выражено в иностранной валюте, а оплата производится в рублях, то счет-фактуру можно оформить также в рублях (п. 7 ст. 169 НК РФ). Наименование валюты и ее код вносят в строку 7 счета-фактуры.

В этом случае валютную цену нужно пересчитать в рубли по курсу Банка России на дату отгрузки. Если курс иностранной валюты на дату оплаты товаров изменится по сравнению с курсом на дату отгрузки, у продавца возникнут суммовые разницы. В этом случае ранее сформированную стоимость товаров и сумму НДС корректировать не нужно (п. 4 ст. 153 НК РФ). А суммовые разницы с учетом НДС нужно включить в состав внереализационных доходов (п. 11.1 ст. 250 НК РФ) или внереализационных расходов (пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Добавим, что даже в случае, когда соглашением сторон участники сделки установили свой курс конвертации для оплаты товара, цену товара все равно придется пересчитать на дату отгрузки.

Указание цены договора в иностранной валюте не запрещено законом, однако сторонам следует иметь в виду возможные риски, связанные с таким условием

Сомнения в законности условия о цене договора, выраженной в валюте, между валютными резидентами РФ понятны — п. 1 ст. 317 ГК РФ прямо указывает, что денежные обязательства должны быть выражены в руб­лях. Правда в этой же ст. 317 ГК РФ есть п. 2, согласно которому в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в руб­лях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, «специальных правах заимствования» и др.). В этом случае подлежащая уплате в руб­лях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

При этом даже если в договоре денежное обязательство выражено в иностранной валюте без указания о его оплате в руб­лях, то в соответствии с п. 3 информационного письма Президиума ВАС РФ от 04.11.2002 № 70 «О применении арбитражными судами статей 140 и 317 Гражданского кодекса Российской Федерации» (далее — письмо № 70) суд будет рассматривать такое договорное условие как предусмотренное п. 2 ст. 317 ГК РФ, если только при толковании договора в соответствии с правилами ст. 431 ГК РФ суд не придет к иному выводу.

Если договором предусмотрено, что денежное обязательство выражается и оплачивается в иностранной валюте, однако в силу правил валютного законодательства данное обязательство не может быть исполнено в иностранной валюте, то такое договорное условие суд также будет рассматривать как предусмотренное п. 2 ст. 317 ГК РФ. При этом признание судом недействительным условия договора, в котором денежное обязательство выражено в иностранной валюте, не влечет признания недействительным договора, если можно предположить, что договор был бы заключен и без этого условия (ст. 180 ГК РФ). Соответственно, пересчет цены договора в таком случае будет осуществляться по официальному курсу на дату фактического платежа (п. 13 письма № 70).

Иными словами, проблем с указанием цены в валюте возникнуть не должно. Указывать цену догово­ра в иностранной валюте вполне законно — судебная практика исходит из того, что таким образом стороны устанавливают либо способ определения цены в договоре (ст. 424 ГК РФ), либо возможность изменения цены в будущем (п. 1 ст. 450 ГК РФ). Другое дело, что с этим условием сопряжены некоторые риски и сложности.

Например, если стороны не раскроют условие о цене договора более подробно, впоследствии могут возникнуть разногласия по поводу того, что считать датой фактического платежа. Поскольку на эту дату определяется валютный курс и рассчитывается итоговая цена догово­ра, то в условиях высокой волатильности курса эта дата имеет для сторон большое значение.

Так, может возникнуть вопрос о том, считать ли датой фактичес­кого платежа дату, предусмотренную договором, или дату, когда денежные средства были фактически перечислены стороной (см., например, постановление ФАС Поволжского округа от 26.06.2014 по делу № А55-17440/2013). В этом случае датой фактического платежа в практике считается дата перечисления денежных средств.

Надо отметить, что прямая привязка цены договора к какой-то определенной валюте хоть и прос­тая, однако в ней заложен риск слишком существенного изменения курса. Причем как в большую, так и в меньшую сторону. Чтобы защититься от такого риска, сторонам стоит в договоре указать максимальный и минимальный курсы валюты для пересчета цены в рубли. Формулировка в договоре может выглядеть примерно следующим образом: «Стоимость товара составляет столько-то евро. Оплата производится в течение десяти дней с момента поставки по официальному курсу, установленному Банком России на день платежа, но не менее такой-то суммы в руб­лях и не более такой-то суммы в руб­лях за один евро».

Чтобы защититься от экономичес­ких рисков, связанных со скачками курса, стороны также могут установить цену договора в руб­лях, но предусмотреть в договоре возможность пересчета установленной цены в случае существенного для них колебания курса. Какой скачок курса является существенным, стороны прописывают в договоре, например, в процентном отношении.

Другие публикации:  Заявление о регистрации права собственности на жилье

В этом случае, по сути, речь идет о сделке под отлагательным условием — когда цена договора в руб­лях может меняться в зависимости от колебаний курса.

Если стороны выберут такой формат определения цены, им стоит уделить внимание тому, как именно и в каком порядке изменяется цена договора. Здесь возможны различные варианты: автоматически либо после одностороннего уведомления контрагента и т.п.

Если между сторонами возник спор относительно даты, на которую должен определяться курс валюты для расчета цены договора, а условие в договоре о цене сформулировано неясно и практика отношений сторон не позволяет определить, как именно это условие толкуют стороны, суд может применить п. 11 постановления Пленума ВАС РФ от 14.03.2014 № 16 «О свободе договора и ее пределах». В нем сказано, что при разрешении споров, возникающих из договоров, в случае неясности условий договора и невозможности установить действительную общую волю сторон с учетом цели договора, в том числе исходя из текста договора, предшествующих заключению договора переговоров, переписки сторон, практики, установившейся во взаимных отношениях сторон, обычаев, а также последующего поведения сторон договора (ст. 431 ГК РФ), толкование судом условий договора должно осуществляться в пользу контрагента стороны, которая подготовила проект договора либо предложила формулировку соответствующего условия.

В рублях или в евро: ВС рассказал, в какой валюте считать стоимость сделки

Колебания курсов – болезненная тема. Иногда стороны прописывают цену договора в валюте, надеясь обезопасить себя от скачков курса, а потом сами же оказываются в проигрыше. Подобная ситуация произошла недавно с одной компанией. Ей пришлось расторгнуть договор, в котором указана цена в рублях и в евро, и вернуть деньги по нему. Как это правильно сделать, рассказал Верховный суд.

Павел Ильин* купил у ООО «Вип Круиз Интернешнл» круиз. Согласно туристскому договору, цена круиза указана и в рублях, и в евро, но сам круиз оплачивается в рублях по курсу ЦБ плюс 2% на день оплаты. То есть цена в рублях может меняться в зависимости от курса евро. Для оплаты круиза Ильину направлялись заявки, в которых была указана цена только в евро. В итоге Ильин несколькими платежами отдал за круиз 4 306 582 руб., эквивалентных €87 842 (курс на тот момент составлял около 48,06 руб. за €1).

За 17 дней до начала путешествия на круизном лайнере случился пожар, и ООО «Вип Круиз Интернешнл» сообщило, что тур не состоится. Общество предложило покупателю организовать альтернативный круиз либо вернуть деньги. Ильин выбрал второй вариант и получил от ООО «Вип Круиз Интернешнл» 4 214 740 руб. (почему была возвращена именно такая сумма, не сообщается).

Ильин с такой суммой не согласился и обратился в суд. Он заявил, что ООО «Вип Круиз Интернешнл» должно было пересчитать стоимость круиза по действующему курсу (который на тот момент составлял 77,97 руб. за €1) и вернуть ему 6 849 040 руб. (€87 842 * 77,97 руб./€). Поскольку часть денег ему уже отдали, истец просил суд взыскать в свою пользу невозмещённую стоимость круиза в размере 2 634 300 руб. (6 849 040 руб. – 4 214 740 руб.), неустойку за нарушение права потребителя на возврат денег, компенсацию морального вреда, судебные расходы и издержки, связанные с рассмотрением дела.

Измайловский районный суд, а вслед за ним и Мосгорсуд Ильину отказали. Они решили, что стоимость тура в евро отражена в договоре для дополнительной информации, однако определяющую роль в расчётах играет стоимость в рублях, поскольку счета выставлялись и оплачивались в рублях.

Тогда Ильин обратился в Верховный суд. Тот напомнил: если обязательство подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной иностранной валюте, эта сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты на день платежа (п. 2 ст. 317 ГК). ВС указал, что нижестоящие суды не дали оценку тому обстоятельству, что Ильин выплачивал деньги, определённые договором в евро, по курсу на 2% выше установленного ЦБ на день оплаты с учётом его роста в период платежей. В связи с этим ВС отменил определение и направил дело на новое рассмотрение в апелляционную инстанцию (№ 5-КГ17-15). Повторно дело еще не рассматривалось.

Советник практики разрешения споров Lidings Александр Попелюк согласен с выводами ВС: «Ошибка нижестоящих судов заключалась в том, что они перепутали валюту долга с валютой платежа, посчитав, что последняя определяет первую. Между тем, если стороны договорились о конкретной цене в евро, то туристическая компания должна была вернуть полученный платёж по курсу на дату обращения клиента с таким требованием. В противном случае туристическая компания незаконно обогатилась, невзирая на то, что буквально вернула клиенту его деньги».

«ВС в очередной раз обратил внимание на то, что существуют «две валюты»: валюта долга и валюта платежа. И если с валютой платежа в случае расчетов между резидентами РФ нет сомнения (это рубль), то вот с валютой долга всегда возникают сложности. Для ее определения нужно исследовать обстоятельства и выяснить, о чем все-таки стороны договорились», – отметила адвокат, партнер КА города Москвы «Барщевский и Партнеры» Анастасия Расторгуева. Она добавила, что в этом деле есть несколько сложных моментов: «Во-первых, может показаться, что ведь никто ничего не потерял: потребитель оплатил около 4 млн руб. и получил примерно столько же, почему он должен получить еще 2 млн руб.? Однако такое предположение ошибочно, ведь pacta sunt servanda («договоры должны соблюдаться»). Включая условие о цене в евро, вероятно, компания хотела не прогадать. Но предпринимательская деятельность основана на риске, а значит, нужно было учесть скачок курса в другую сторону. Кроме того, может быть, эти деньги потребитель хранил в евро и смог бы заработать. Во-вторых, в указанном случае сильная сторона обидела слабую – потребителя. Конечно, суд может с чистой совестью встать на его защиту. А вот если бы была обратная ситуация или если было бы две слабых стороны – два гражданина, – принимать решение, наверное, было бы сложнее».

Юрист ЮФ «Авелан» Павел Шефас уверен, что правовой вопрос здесь можно поставить интереснее: «Если договорное обязательство сторон прекратилось, как это указано в судебном акте (отказ истца от договора), то сохраняется ли в силе условие договора о валюте долга при возврате уплаченного? Иными словами, если покупатель должен платить по курсу валют, то должен ли продавец потом возвращать деньги по текущему курсу валют, если договор расторгнут? Речь могла идти о конкуренции договорного обязательства и обязательства из неосновательного обогащения при возврате сторон в первоначальное положение (абз. 2 п. 4 ст. 453 ГК). Если применять правила неосновательного обогащения, то можно прийти к выводу об отказе в иске. Если как бы разворачивать обязательства сторон на 180 градусов, сохраняя условия договора, то иск должен быть удовлетворен. На мой взгляд, условие о валюте платежа должно сохраняться». Про неосновательное обогащение вспоминает также партнер ПБ «Олевинский, Буюкян и партнеры» Магомед Газдиев: «В заявках и счетах сумма платежа указывалась в евро с оговоркой: «в рублях по курсу ЦБ РФ + 2% на день оплаты». Поскольку судами первой и апелляционной инстанций этому обстоятельству не была дана необходимая оценка, невозможно судить о том, являются ли «+ 2%» договорным условием. А между тем в случае, если в договоре такое условие прямо не оговорено, на стороне ответчика возникло неосновательное обогащение в размере 2% от суммы договора, которое впоследствии также может быть взыскано в пользу истца».

*имя и фамилия изменены редакцией

Договор в валюте, оплата в рублях: учет у покупателя

Мы продолжаем рассказывать о сделках, где стоимость товара выражена в валюте или условных единицах, а покупатель расплачивается рублями. В прошлый раз мы подробно рассмотрели, как такие сделки отражаются в налоговом и бухгалтерском учете поставщика (см. «Договор в валюте, оплата в рублях: учет у поставщика»). А сегодняшняя наша статья посвящена учету у покупателя.

Вводная информация

Напомним, что с этого года правила отражения «валютных» поставок, оплаченных в рублях, изменились. Сейчас бухгалтеры показывают в налоговом учете курсовые разницы, тогда как в 2014 году и ранее формировали суммовые разницы (подробнее об этом читайте в статье «С 2015 года правила налогового и бухгалтерского учета будут приближены друг к другу»).

Приведенный ниже алгоритм соответствует «новым» правилам, и его нужно применять в отношении поставок, датированных 2015 годом и более поздними периодами. Сделки, заключенные до 2015 года, необходимо учитывать по «прежним» правилам, то есть продолжать формировать по ним суммовые разницы.

Учет курсовых разниц у покупателя зависит от того, в какой момент он расплатился с поставщиком. Рассмотрим подробно все возможные варианты.

Вариант первый: оплата поступила после отгрузки

В учете покупателя возникают затраты в виде стоимости полученного товара, выраженной в валюте или условных единицах. По нормам бухучета расходы необходимо пересчитать по курсу, который установлен на дату отгрузки. Это следует из пункта 6 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». В налоговом учете затраты также пересчитываются по курсу на дату отгрузки (п. 10 ст. 272 НК РФ). Сразу оговоримся, что здесь и далее подразумевается, что компания-покупатель находится на общей системе налогообложения и применяет метод начисления.

Далее кредиторскую задолженность по поставке необходимо корректировать в большую или меньшую сторону, в зависимости от того, будет курс расти или уменьшаться. Корректировки делаются посредством курсовых разниц.

Момент и порядок определения курсовой разницы в налоговом и бухгалтерском учете одинаков. Это следует из пункта 8 статьи 271 НК РФ, пункта 10 статьи 272 НК РФ и из положений ПБУ 3/2006. Так, курсовую разницу формируют на последнее число каждого месяца вплоть до полной оплаты. Плюс к этому курсовую разницу формируют в момент оплаты, как полной, так и частичной.

Курсовая разница на последнее число каждого месяца — это стоимость неоплаченной части поставки в валюте или у.е., умноженная на разницу между двумя курсами. Первый курс — на дату предыдущего пересчета (если пересчетов еще не было, то на дату поставки). Второй курс — на текущую дату, то есть на последний день месяца.

Курсовая разница на момент оплаты состоит из двух частей. Чтобы найти первую часть, нужно взять стоимость части поставки (в валюте или у.е.), которую оплачивает покупатель. Чтобы найти вторую часть, нужно взять стоимость оставшейся неоплаченной части поставки в валюте или у.е. И первую и вторую величину необходимо умножить на разницу между двумя курсами: на дату предыдущего пересчета (если пересчетов еще не было, то на дату поставки) и на дату оплаты.

Если с момента предыдущего пересчета (или поставки) курс уменьшился, то полученная разница — положительная. И в налоговом, и в бухгалтерском учете ее следует отнести ко внереализационным доходам (подп. 11 ст. 250 НК РФ и п. 13 ПБУ 3/2006).

Если с момента предыдущего пересчета (или поставки) курс вырос, то полученная разница — отрицательная. И в налоговом, и в бухгалтерском учете ее полагается списать во внереализационные расходы (подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ и п. 13 ПБУ 3/2006).

Другие публикации:  Гражданство автоматически

Особое внимание нужно уделить вычету НДС. Его величина формируется один раз — в момент отгрузки по курсу, установленному на дату отгрузки. При последующей оплате размер вычета не корректируется, даже если курс изменится. Курсовые разницы (как положительные, так и отрицательные) включаются в доходы и расходы вместе с НДС (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Пример 1
В марте 2015 года ООО «Альфа» отгрузила в адрес ООО «Бэтта» партию товара общей стоимостью 118 000 условных единиц (в т.ч. НДС 18% — 18 000 у.е.). Курс на дату отгрузки составлял 45 руб./у.е. Курс на 31 марта составлял 42 руб./у.е.
В апреле 2015 года ООО «Бэтта» частично расплатилась за товар, перечислив «Альфе» 40 000 у.е. по курсу 40 руб./ у.е. Курс на 30 апреля составил 38 руб./у.е.
В мае 2015 года «Бэтта» окончательно расплатилась за товар, перечислив оставшиеся 78 000 у.е. по курсу 35 руб./у.е.

Бухгалтер «Бэтты» отразил данные операции следующим образом.
В марте на дату отгрузки он сделал проводки:
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
– 4 500 000 руб. ((118 000 у.е. – 18 000 у.е.) х 45 руб./у.е.) — отражена стоимость полученного товара;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 810 000 руб. (18 000 у.е. х 45 руб./у.е.) — отражен «входной» НДС.
В налоговом учете сформированы расходы, связанные с производством и реализацией, в размере 4 500 000 руб.
31 марта бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91
– 354 000 руб. (118 000 у.е. х (45 руб./у.е. – 42 руб./у.е.) — отражена положительная курсовая разница при пересчете кредиторской задолженности по курсу на последний день месяца.
В налоговом учете сформирован внереализационный доход в размере 354 000 руб.

В апреле на дату перечисления денег на счет «Альфы» бухгалтер сделал
проводки:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 1 600 000 руб. (40 000 у.е. х 40 руб./у.е.) — перечислена частичная оплата на счет ООО «Альфа»;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91
– 80 000 руб. (40 000 у.е. х (42 руб./у.е. – 40 руб./у.е.) — отражена положительная курсовая разница при пересчете суммы оплаты по куру на день оплаты;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91
– 156 000 000 руб. ((118 000 у.е. – 40 000 у.е.) х (42 руб./у.е. – 40 руб./у.е.) — отражена положительная курсовая разница при пересчете остатка кредиторской задолженности по курсу на день оплаты.
В налоговом учете сформирован внереализационный доход в размере 236 000 руб.(80 000+156 000).
30 апреля бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91
– 156 000 руб. ((118 000 у.е. — 40 000 у.е.) х (40 руб./у.е. – 38 руб./у.е.) — отражена положительная курсовая разница при пересчете остатка кредиторской задолженности по курсу на последний день месяца.
В налоговом учете сформирован внереализационный доход в размере 156 000 руб.

В мае бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 2 730 000 руб. (78 000 у.е. х 35 руб./у.е.) — перечислена окончательная оплата на счет ООО «Альфа»;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91
– 234 000 руб. (78 000 у.е. х (38 руб./у.е. – 35 руб./у.е.) — отражена положительная курсовая разница при пересчете суммы оплаты по курсу на день оплаты.
В налоговом учете показан внереализационный доход в размере 234 000 руб.

Вариант второй: оплата поступила раньше, чем состоялась отгрузка

Если покупатель делает стопроцентную предоплату, то расходы в виде стоимости товара он формирует в момент перечисления денег по курсу на дату предоплаты. В дальнейшем, при отгрузке, никакие корректировки не делаются, и курсовые разницы не формируются. В правилах бухучета данная норма закреплена пунктом 9 ПБУ 3/2006. В налоговом учете отсутствие курсовых разниц при предоплате прописано в подпункте 11 статьи 250 НК РФ и в подпункте 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

Вычет по НДС также формируется один раз — в момент перечисления аванса. К вычету принимается сумма, указанная поставщиком в «авансовом» счете-фактуре и рассчитанная по курсу на дату аванса. Далее в момент отгрузки поставщик сумму НДС не пересчитывает, о чем недавно напомнила ФНС в письме от 21.07.15 № ЕД-4-3/12813 (см. «ФНС разъяснила порядок оформления счетов-фактур по инвалютным договорам»). Следовательно, покупатель не должен пересчитывать величину вычета.

Пример 2
По договору ООО «Оптовик» должен поставить в адрес ООО «Магазин» продукцию на сумму 236 000 у.е. (в т.ч. НДС 18% — 36 000 у.е.). В свою очередь «Магазин» обязуется сделать 100-процентную предоплату.
В июле 2015 года «Магазин» перевел на счет «Оптовика» 236 000 у.е. по курсу 55 руб./у.е.
В августе «Оптовик» отгрузил весь товар «Магазину». Курс на дату отгрузки составлял 60 руб./у.е.
Бухгалтер «Магазина» отразил данные операции следующим образом:

В июле он сделал проводки:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 12 980 000 руб. (236 000 у.е. х 55 руб./у.е.) — перечислена стопроцентная предоплата на счет ООО «Оптовик»;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 76
– 1 980 000 руб. (36 000 у.е. х 55 руб./у.е.) — принят к вычету НДС с предоплаты.

В августе бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
– 11 000 000 руб. ((236 000 у.е. – 36 000 у.е.) х 55 руб./у.е.) — отражена стоимость полученного товара;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 1 980 000 руб. (36 000 у.е. х 55 руб./у.е.) — отражен «входной» НДС;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– 1 980 000 руб. — «входной» НДС предъявлен к вычету;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68
– 1 980 000 руб. — восстановлен НДС, ранее принятый к вычету с аванса.
В налоговом учете сформированы расходы, связанные с производством и реализацией, в размере 11 000 000 руб.
Никаких пересчетов и корректировок в связи с изменением курса бухгалтер не сделал.

Вариант третий: одна часть оплаты перечислена раньше отгрузки, а вторая часть — после отгрузки

В случае неполной предоплаты расходы покупателя складываются из двух частей. Первая — величина аванса. Вторая — стоимость товара, оплаченного после отгрузки.

Первая часть отражается в учете точно так же, как при полной предоплате. То есть расходы формируются по курсу на дату аванса и в дальнейшем не корректируются. Величина вычета НДС определяется в момент поступления предоплаты, и при отгрузке не пересчитывается.
В отношении второй части действуют те же правила, что и в ситуации, когда оплата перечислена после отгрузки. Это значит, что расходы нужно формировать по курсу на день отгрузки, а затем регулярно, вплоть до полной оплаты, показывать курсовые разницы. Вычет по НДС следует формировать один раз — в момент отгрузки, и далее не корректировать.

Пример 3
По условиям договора ООО «Завод» должен поставить в адрес ООО «Дилер» товар на сумму 118 000 у.е. (в т.ч. НДС 18% — 18 000 у.е.). В свою очередь «Дилер» обязуется оплатить поставку двумя частями. Первая часть в размере 47 200 у.е. должна быть переведена авансом, а вторая часть в размере 70 800 у.е. — после отгрузки.
Предоплата поступила на счет «Завода» в июне 2015 года, курс на дату зачисления аванса составил 50 руб./у.е.
Отгрузка состоялась в июле 2015 года. Курс на дату отгрузки равнялся 55 руб./у.е. Курс на 31 июля составил 60 руб./у.е.
Вторая часть денег поступила на счет «Завода» в августе 2015 года. Курс на дату зачисления денег составлял 65 руб./у.е.

Бухгалтер «Дилера» отразил данные операции следующим образом.
В июне он сделал проводки:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 2 360 000 руб. (47 200 у.е. х 50 руб./у.е.) — перечислена частичная предоплата на счет ООО «Завод»;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 76
– 360 000 руб. ((47 200 у.е.: 118% х 18%) х 50 руб./у.е.) — принят к вычету НДС с предоплаты.

В июле на дату отгрузки бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
– 5 300 000 руб. ((2 360 000 руб. – 360 000 руб.) + (118 000 у.е. – 47 200 у.е.): 118% х 100% х 55 руб./у.е.) — отражена стоимость полученного товара;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 954 000 руб. (360 000 руб. + (118 000 у.е. – 47 200 у.е.): 118% х 18% х 55 руб./у.е.) — отражен «входной» НДС;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– 954 000 руб. — «входной» НДС предъявлен к вычету;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68
– 360 000 руб. — восстановлен НДС, ранее принятый к вычету с предоплаты;
В налоговом учете сформированы расходы, связанные с производством и реализацией, в размере 5 300 000 руб.
31 июля бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 60
– 354 000 руб. ((118 000 у.е. – 47 200 у.е.) х (60 руб./у.е. – 55 руб./у.е.) — отражена отрицательная курсовая разница при пересчете остатка кредиторской задолженности по курсу на последний день месяца.
В налоговом учете сформирован внереализационный расход в размере 354 000 руб.

В августе бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 4 602 000 руб. (70 800 у.е. х 65 руб./у.е.) — перечислена окончательная оплата на счет ООО «Завод»;
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 60
– 354 000 руб. (70 800 у.е. х (65 руб./у.е. – 60 руб./у.е.) — отражена отрицательная курсовая разница при пересчете суммы оплаты по курсу на день оплаты.
В налоговом учете показан внереализационный расход в размере 354 000 руб.

Еще статьи:

  • Какие предметы нужно сдать чтобы поступить на адвоката Какие предметы нужно сдавать при поступлении на адвоката Чтобы стать адвокатом с будущем, надо поступать на юридический факультет. Начать освоение данной специальности можно двумя способами: После окончания 9 […]
  • Приставы краснодара западного округа Отдел судебных приставов по Западному округу г. Краснодара Краснодарского края Адрес: 350078, г. Краснодар, ул. Тургенева, 183 Время работы: Вторник 09.00 - 15.00, Четверг 14.00 - 18.00 Телефон для справок: […]
  • Занижение страховой выплаты осаго Занижение суммы страховой выплаты по ОСАГО Занижение суммы страховой выплаты по ОСАГО является самым частным нарушением, страховщики используют это средство повсеместно. Выплаты урезаются как по указанию головного […]
  • Как оформляется долевая собственность на квартиру Как оформить долевую собственность? Возникновение общей собственности на жилье возможно в разных ситуациях: при наследовании недвижимости, при приватизации квартиры, а также если жилье было приобретено в брачных […]
  • Где можно сделать гражданство россии Куда обращаться для получения гражданства РФ в Москве Российская Федерация пользуется большой популярностью среди мигрантов из ближнего зарубежья, причем иностранные граждане стремятся в РФ не только с целью […]
  • Банки дающие кредиты под залог земли Кредит под залог земельного участка без подтверждения доходов Если вам срочно необходима сумма средств и у вас в собственности земельный участок (свыше 6 соток), то можно обратиться за помощью в банк. Банки […]
Договор в рублях оплата в иностранной валюте