Учет операций по уступке права требования

Перечень вопросов, подлежащих изучению 1.

Понятие о перемене лиц в обязательстве. 2.

Порядок законодательного регулирования операций цессии. 3.

Порядок законодательного регулирования операций факторинга. 4.

Синтетический учет операций по уступке права требования у цедента. 5.

Синтетический учет операций по уступке права требования у цессионария. 6.

Синтетический учет операций по уступке права требования у должника. 7.

Особенности учета НДС при отражении в учете операций займа.

Общее понятие о перемене лиц в обязательстве

На практике нередки случаи, когда одна из сторон обязательства не имеет возможности завершить его в соответствии с условиями договора. Выходом из данной ситуации может оказаться перемена лиц в обязательстве. Так, с одной стороны, кредитор, желающий в ограниченный период времени завершить расчеты по договору, может переуступить право требования долга другому лицу. Это позволит ему восполнить недостаток оборотных средств. С другой стороны, должник, не имеющий средств для погашения задолженности по договору, имеет право перевести свой долг на другое лицо.

Таким образом, перемена лиц в обязательстве означает замену в обязательстве либо кредитора, либо должника. Переход прав кредитора к другому лицу называется уступкой требования, а замена должника — переводом долга на другое лицо. В свою очередь, уступка требования может быть оформлена двумя основными видами договоров: •

договором финансирования под уступку денежного требования (факторинг).

Правовые основы перемены лиц в обязательствах определены главой 24 ГК РФ «Перемена лиц в обязательстве» [ 1].

Законодательное регулирование операций по

Необходимость в продаже дебиторской задолженности обычно возникает у организаций в случаях острой потребности в денежных средствах. В это случае продавец дебиторской задолженности несет убыток, но при этом устраняет риск неплатежа со стороны кредитора. Новый кредитор, покупая дебиторскую задолженность с дисконтной скидкой, получает доход в случае погашения задолженности должником по основному договору. Однако при этом он принимает на себя риски, связанные неплатежом должника.

Правовое оформление операций, связанных с переходом прав кредитора к другому лицу, оформляется договором уступки права требования (цессии).

Согласно ст. 382 ГК РФ право требования, принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке уступки требования (договору цессии), при этом согласие должника не требуется [1].

Кредитора, уступившего свое требование к должнику, называют цедентом. Нового кредитора, который приобрел право требования в результате сделки цессии, называют цессионарием. Основанием для уступки права является договор между первоначальным и новым кредитором, то есть между цедентом и цессионарием. Следует иметь в виду, что договор цессии не изменяет сути первоначального договора.

Статья 383 ГК РФ устанавливает, что замена кредитора невозможна в отношении прав, неразрывно связанных с личностью кредитора.

Права первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права, в том числе на неуплаченные штрафы и пени.

Стороны, заключившие договор цессии, обязаны проинформировать должника о заключении договора цессии и предоставить ему доказательства заключения договора цессии. Однако в ГК РФ прямо не указывается, на чью сторону возлагается эта обязанность, В противном случае, если должник исполнит обязательство первоначальному кредитору, он будет считаться свободным от своих обязательств.

Первоначальный кредитор отвечает перед новым за недействительность переданного требования, но не отвечает за неисполнение этого требования должником, если только он не принял на себя поручительство за должника

Договор цессии совершается в той же форме, в которой заключена основная сделка, права по которой уступаются. .

Учет и налогообложение НДС операций

по уступке права требования у цедента

Порядок бухгалтерского учета операций по уступке права требования в настоящее время нормативно не урегулирован. Поэтому для отражения подобных операций применяют общие правила и принципы бухгалтерского учета с учетом специфики договора.

В бухгалтерском учете уступку права требования следует рассматривать как продажу цедентом дебиторской задолженности. Согласно действующему Плану счетов бухгалтерского учета [17], ПБУ 9/99 «Доходы организации» [25] и ПБУ 10/99 «Расходы организации» [26] организация-цедент, для которой реализация имущественных прав не является обычным видом деятельности, отражает в учете доходы и расходы по договору цессии с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы». Возникновение у цедента дебиторской задолженности по договору цессии следует отражать на счете 76-1 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Права требования переданные».

Перечень типовых хозяйственных операций, отражаемых цедентом по операциям, связанным с договором цессии, приведен в таблице 13.1

Таблица 13.1 Типовые бухгалтерские записи в учете цедента № Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Оценка Отражение в учете цедента операций по основному договору 1 Отгружены товары (работы, услуги) и выставлен счет покупателю 62 90-1 Сумма выручки с НДС 2 Начислен НДС в бюджет 90-3 76

«НДС» Сумма НДС 3 Списана фактическая себестоимость проданных товаров (работ, услуг) 90-2 43,41 Себестоимость

услуг) 4 Выявлен финансовый результат от продажи товаров (работ, услуг) 90-9

90-9 Прибыль или убыток Заключен договор цессии 5 Признана выручка от продажи права требования 76-1 91-1 Сумма договора цессии 6 Начислен НДС в бюджет по реализованной продукции 76

«НДС» 68 Сумма НДС 7 Списана сумма дебиторская задолженности 91-2 62 Сумма выручки с НДС 8 Выявлен финансовый результат от продажи дебиторской задолженности 99

99 Прибыль или убыток 9 Зачислен на расчетный счет платеж от организации- цессионария 51 76-1 Сумма договора цессии

В соответствии со ст. 38 Налогового кодекса РФ [3] имущественные права, к которым относится дебиторская задолженность, не рассматриваются в качестве товара, работы или услуги. Поэтому непосредственно передача права (требования) в общем случае налогом на добавленную стоимость не облагается, т. е. дополнительного, нового объекта налогообложения у передающей стороны не возникает.

Числящаяся по балансу цедента дебиторская задолженность по отгруженным товарам, выполненным работам,, оказанным услугам облагается налогом на добавленную стоимость в объеме и на условиях, предусмотренных первоначальным договором, в зависимости от принятой предприятием учетной политики: 1.

В момент отгрузки, если в учетной политике установлено признание выручки для целей налогообложения по отгрузке; 2.

В момент вступления в силу договора цессии независимо от формы расчетов с цессионарием (денежными средствами, векселями или товарами) — при определении выручки от реализации товаров (работ, услуг) для целей налогообложения по оплате.

Таким образом, если налог на добавленную стоимость не был уплачен цедентом при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), то при передаче последним права (требования) цессионарию путем оформления уступки требования начисляется налог на добавленную стоимость, базой для исчисления которого является первоначальный объем реализации продукции (работ, услуг), независимо от величины денежных средств, полученных от цессионария.

Учет и налогообложение НДС операций

по уступке права требования у цессионария

Покупатель имущественных прав, цессионарий, отражает перешедшие к нему требования в полном объеме в составе дебиторской задолженности. Разница между ценой приобретения требования и общей суммой переданного права в соответствии с положениями ПБУ 9/99 «Доходы организации» является прочим доходом [25].

Договором цессии может быть предусмотрено, что цессионарий в оплату приобретаемого права требования исполнения: обязательства от третьего лица поставляет цеденту товары, выполняет работы или оказывает услуги.

Согласно ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» [30] дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, относится к финансовым вложениям организации. Поэтому приобретенная дебиторская задолженность отражается на счете 58 «Финансовые вложения» субсчет 5 «Вклад по договору цессии» в оценке соответствующей сумме задолженности должника по основному договору.

Согласно ст. 155 НК РФ у цессионария возникнет объект обложения НДС в случае получения дохода по договору цессии [3]. Налоговая база будет «определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования».

Перечень типовых хозяйственных операций, отражаемых цессионарием по операциям, связанным с договором цессии приведен в таблице 13.2.

Типовые бухгалтерские записи в учете цессионария № Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Оценка 1 Принято к учету цессионарием приобретенное право требования в составе финансовых вложений 58-5 76-1 Сумма,

определенная договором цессии 2 Признан доход по договору цессии 58-5 91-1 Сумма

цессии 3 Произведена цессионарием оплата приобретенного права требования 76-1 51 Сумма,

определенная договором цессии 4 Получены денежные средства от должника 51 76-2 Сумма долга по

договору 5 Отражено прекращение действия договора цессии 76-2 58 Сумма финансовых вложений в договор цессии 6 Начислен НДС в бюджет 91-2 68 Сумма НДС (на сумму дохода цессионария) 7 Отражен доход цессионария по востребованному праву 76-2 91-1 Разница между суммой основного договора и договором цессии

Учет операций по уступке права требования у должника

Должник свою задолженность перед первоначальным кредитором списывает в задолженность перед новым кредитором в аналитическом учете по дебету и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» [17].

Перечень типовых хозяйственных операций, отражаемых должником по операциям, связанным с договором цессии, приведен в таблице 13.3.

Типовые бухгалтерские записи в учете должника № Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Оценка 1 Оприходованы товары и акцептован счет от поставщика 41 60-1 Сумма согласно

договору 2 Учтен НДС 19 60-1 Сумма НДС 3 Списана задолженность перед первоначальным кредитором в задолженность перед новым кредитором 60-1 60-2 Сумма с НДС согласно основному договору 4 Произведена оплата новому кредитору 60-2 51 СуммасНДС согласно основному договору ,5 НДС предъявлен к вычету 68 19 Сумма НДС

Организация А отгрузила организации Б продукцию на сумму 11 800 руб., в том числе НДС — 1 800 руб. Фактическая себестоимость отгруженной продукции составляет 8 000 руб. Для целей налогообложения НДС выручка признается по оплате.

Торговая организация Б оприходовала товары и акцептовала счет организации А.

Организация А, испытывая недостаток денежных средств, заключила договор цессии с организацией С, вследствие чего дебиторская задолженность была продана за 9 600 руб. Организация С произвела оплату цеденту согласно договору цессии.

Должник по основному договору — организация Б — была своевременно извещена о смене кредитора.

Другие публикации:  Трудовой договор о приеме на работу по совместительству

Отразить операции, связанные с уступкой права требования, в учете у всех трех сторон.

Решение приведено в таблицах 13.4-13.6.

Таблица 13.4 Журнал хозяйственных операций цедента — организации А № Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Оценка,

руб. Отражение в учете цедента операций по основному договору 1 Отгружена продукция, товары и выставлен счет покупателю — организации Б 62 90-1 11 800 2 Начислен НДС в бюджет 90-3 76

«НДС» 1800 3 Списана фактическая себестоимость проданной продукции 90-2 43 8 000 4 Выявлена прибыль от продажи продукции 90-9 99 2 000 Заключен договор цессии 5 Признана выручка от продажи права требования по договорной цене 76-1 91-1 9 600 6 Начислен НДС в бюджет по проданной продукции 76

«НДС» 68 1800 7 Списывается дебиторская задолженность 91-2 62 11 800 8 Выявлен убыток от продажи дебиторской задолженности 99 91-9 2 200 9 Зачислен на расчетный счет платеж, поступивший от цессионария 51 76-1 9 600

Журнал хозяйственных операций у цессионария — организации С № Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Оценка,

руб. 1 Принято к учету цессионарием приобретенное право требования 58-5 76-1 9 600 2 Отражено превышение задолженности по основному договору над суммой договора цессии 58-5 91-1 2 200 3 Произведена цессионарием оплата приобретаемого права требования 76-1 51 9 600 4 Зачислена на расчетный счет сумма, поступившая от должника 51 76-3 11 800 5 Начислен НДС на .сумму дохода цессионария 2 200 руб.* 18% = 396 руб. 91-2 68 396

Журнал хозяйственных операций у должника —

организации Б № Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Оценка . руб. 1 Оприходованы товары и акцептован счет от

поставщика 41 60-1 10 000 2 Учтен НДС 19 60-1 1800 3 Списана задолженность перед первоначальным кредитором в задолженность перед новым кредитором 60-1 60-2 11 800 4 Произведена оплата новому кредитору 60-2 51 11 800 5 НДС предъявлен к вычету 68 19 1800

Уступка права (требования) может быть произведена цессионарию в счет поставки им товаров цеденту. В этом случае цедент получает право на возмещение из бюджета суммы НДС только по оприходованным товарам в пределах сумм НДС, уплаченных в бюджет по первоначальному договору.

Рассмотрим ситуацию по условиям примера 1 с учетом следующих дополнительных условий.

Организация А заключила договор уступки права требования с организацией С в счет поставки последней оборудования на общую сумму 9 600 руб., в том числе НДС — 1 464 руб.

Отразить операции по учету договора в учете цедента — организации .

Решение приведено в таблице 13.7.

Таблица 13.7 Журнал хозяйственных операций цедента — организации А № Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Оценка,

руб. Отражение в учете цедента операций по основному договору 1 Отгружена продукция, товары и выставлен счет покупателю — организации Б 62 90-1 11 800 2 Начислен НДС в бюджет 90-3 76

«НДС» 1 800 3 Списана фактическая себестоимость проданной продукции 90-2 43 8 000 4 Выявлена прибыль от продажи продукции 90-9 99 2 000

Окончание таблицы 13.7 № Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Оценка,

руб. Заключен договор цессии 5 Признана выручка от продажи права

требования по договорной цене 76-1 91-1 9 600 6 Начислен НДС в бюджет по проданной

«НДС» 68 1 800 7 Списывается дебиторская задолженность 91-2 62 11 800 8 Выявлен убытокот продажи дебиторской

задолженности 99 91-9 2 200 9 Оприходовано оборудование, полученное от организации-цессионария 08 76-1 8 136 10 Учтен НДС 19 76-1 1 464 11 НДС по приобретенному оборудованию предъявлен к вычету 68 19 1 464

Законодательное регулирование и учет операций

по договору финансирования под уступку

денежного требования (факторинг)

Финансирование под уступку денежного требования (факторинг) является довольно новым институтом российского гражданского права. В условиях постоянных неплатежей и дефицита оборотных средств у поставщиков этот финансовый инструмент может стать очень выгодным для российского бизнеса.

Банки, иные кредитные организации и специализированные организации, выкупающие денежные требования (финансовые агенты), расширяют с помощью данного договора круг оказываемых услуг, добиваются дополнительных доходов.

Предприятия (клиенты), продающие денежные требования, ставят задачу ускорения оборота своих средств путем получения досрочной оплаты за поставленные товары (оказанные услуги).

Отношения сторон по договору факторинга регулируются главой 43 «Финансирование под уступку денежного требования» ГК РФ [1], положения которой учитывают правила Конвенции о международном факторинге (Оттава, 28 мая 1988 г.).

Согласно ст. 824 ГК РФ «по договору финансирования под уступку денежного требования одна сторона (финансовый агент) передает или обязуется передать другой стороне (клиенту) денежные средства в счет денежного требования клиента (кредитора) к третьему лицу (должнику), вытекающего из предоставления клиентом товаров, выполнения им работ или оказания услуг третьему лицу, а клиент уступает или обязуется уступить финансовому агенту это денежное требование».

Отличие договора финансирования под уступку денежного требования от других договоров уступки права требования состоит в следующем: 1.

Во-первых, по договору финансирования под уступку денежного требования уступаться могут только денежные требования и только за денежные средства или финансовые услуги (например, ведение для клиента бухгалтерского учета). По договору уступки права требования может уступаться любое требование на основании любого обязательства, за исключением обязательства уплаты денежными средствами; 2.

Во-вторых, в качестве одной из сторон в договоре финансирования под уступку денежного требования могут выступать только банки и иные кредитные организации, а также другие коммерческие организации, имеющие лицензию на осуществление такой деятельности.

Факторинг — это финансирование под уступку денежного требования (под дебиторскую задолженность). Факторинг представляет собой операцию, при которой одна сторона (финансовый агент — фактор) передает или обязуется передать другой стороне (клиенту) денежные средства, в то время как клиент уступает или обязуется уступить финансовому агенту имеющееся у него денежное требование к третьему лицу (должнику).

Следует отметить два важных момента. Во-первых, ГК РФ предусматривает возможность уступки права на получение денежных средств, которое уже существует в настоящем либо возникнет в будущем. Во-вторых, денежное требование может быть уступлено клиентом финансовому агенту для обеспечения исполнения своих обязательств перед финансовым агентом (например, по кредитному договору).

Финансирование при факторинге предполагает, что после поставки покупателю (должнику) финансовый агент выплачивает поставщику (клиенту) значительную часть суммы поставки (первоначальный платеж, досрочный платеж). Оста ток (за вычетом комиссионных) выплачивается поставщику после поступления денег от дебитора (покупателя). Типовая схема факторинга приведена на рис. 13.1.

Операции факторинга отражаются в бухгалтерском учете аналогично операциям цессии.

Рис. 13.1. Порядок выполнения факторинга

где 1 — поставка товара покупателю (выполнение работы, оказание услуги); 2 — уступка дебиторской задолженности финансовому агенту; 3 — финансирование клиента (перечисление первоначального взноса); 4 — взимание задолженности должника; 5 — погашение задолженности; 6-перечисление клиенту оставшейся суммы

Организация А отгрузила организации Б готовую продукцию и выставила счет на сумму 259 600 руб., в том числе НДС 39 600 руб. Производственная себестоимость продукции составила 150 000 руб., сумма расходов на ее продажу — 30 000 руб.

По условиям договора купли-продажи расчеты между поставщиком и покупателем производятся в безналичной денежной форме после оприходования материалов покупателем. В случае нарушения сроков платежа договор предусматривает уплату пени в размере 0,05 % за каждый день просрочки. К установленному сроку платежа покупатель не выполнил свои финансовые обязательства.

Испытывая недостаток денежных средств организация А заключила договор цессии с организацией С, согласно которому уступила ей право требования на дебиторскую задолженность к организации Б за 270 000 руб.

Организация Б была своевременно извещена о смене кредитора. Она уплатила новому кредитору сумму основного долга и сумму пени, просрочка платежа составила 95 дней.

Отразить операции, связанные с уступкой права требования, в учете у всех трех сторон сделки.

Организация А отгрузила организации Б готовую продукцию и выставила счет на сумму 259 600 руб., в том числе НДС 39 600 руб. Производственная себестоимость продукции составила 150 000 руб., сумма расходов на продажу — 30 000 руб.

По условиям договора купли-продажи расчеты между поставщиком и покупателем производятся в безналичной денежной форме после оприходования материалов покупателем. В случае нарушения сроков платежа договор предусматривает уплату пени в размере 0, 05% за каждый день просрочки. К установленному сроку платежа покупатель не выполнил свои финансовые обязательства.

Испытывая недостаток денежных средств, организация А заключила договор цессии с организацией С, согласно которому уступила ей право требования на дебиторскую задолженность к организации Б за 270 000 руб.

Организация Б не была своевременно извещена о смене кредитора. Поэтому она уплатила старому кредитору сумму основного долга и сумму пени, просрочка платежа составила . 95 дней. 1.

Отразить операции, связанные с уступкой права требования, в учете у всех трех сторон сделки. 2.

Как, по-вашему, должны быть урегулированы проблемы, возникшие у субъектов договора цессии? Выберите вариант их решения и отразите в учете.

Организация А отгрузила организации Б компрессорную установку и выставила счет на сумму 448 400 руб., в том числе НДС 68 400 руб. Первоначальная стоимость установки равна 480 000 руб., сумма начисленной амортизации — 74 000 руб. Транспортные расходы, понесенные продавцом составили 11 800 руб., в том числе НДС 1 800 руб.

По условиям договора купли-продажи расчеты между поставщиком и покупателем производятся в безналичной денежной форме после оприходования установки покупателем. К установленному сроку платежа покупатель не выполнил свои финансовые обязательства.

Испытывая недостаток в материалах, организация А заключила договор цессии с организацией С, согласно которому уступила ей право требования на дебиторскую задолженность к организации Б. В соответствии с договором цессии организация Б отгрузила организации А готовую продукцию на сумму 413 000 руб., в том числе НДС 63 000 руб.

Организация Б была своевременно извещена о смене кредитора. Она уплатила новому кредитору сумму основного долга.

Отразить операции, связанные с уступкой права требования, в учете у всех трех сторон сделки.

Контрольные вопросы 1.

Что является предметом договора цессии? 2.

Что является предметом договора факторинга ? 3.

Когда невозможно заключение договора цессии? 4.

Кто является цедентом? 5.

Кто является цессионарием? 6.

Другие публикации:  Могу ли я увеличить алименты

Каким образом отражаются операции по договору цессии в учете цедента ? 7.

Каким образом отражаются операции по догово- руцессии в учете цессионария? 8.

Каким образом отражаются операции по договору цессии в учете должника ? 9.

Каковы особенности исчисления НДС по договору цессии? 14.

Отражение операций по уступке права требования в бухгалтерском учете

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

Согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации (далее ГК РФ), в частности пункту 2 статьи 132 ГК РФ, права требования являются частью имущества организации.

В состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности. К ним относятся:

— права на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы и услуги (фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания);

— другие исключительные права, если иное не предусмотрено законом или договором.

Исходя из этого, порядок ведения бухгалтерского учета уступки права требования аналогичен порядку отражения в учете операций с имуществом организации.

Для организации, уступающей право требования третьему лицу, сделка будет квалифицироваться как отчуждение имущества.

При уступке права требования фактически происходит реализация дебиторской задолженности, которая отражается в составе активов предприятия.

Согласно нормам действующего бухгалтерского законодательства, а именно в соответствии с пунктом 7 ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №32н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (далее ПБУ 9/99) операционными доходами организации признаются:

— поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

— поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

— поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

— прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

— поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

— проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

Расходы, связанные с реализацией таких активов, учитываются в бухгалтерском учете организации в составе операционных расходов.

Такое правило установлено пунктом 11 ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №33н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (далее ПБУ 10/99).

— расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

— расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

— расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

— расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

— проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

— расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

— отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и другие), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

— прочие операционные расходы.

Таким образом, организация – цедент, заключая договор цессии с третьим лицом, доходы от реализации права требования в бухгалтерском учете отражает по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в составе операционных доходов предприятия.

При этом, по дебету данного счета будут отражаться расходы, связанные с реализацией данного права (стоимость реализованного права требования, равная дебиторской задолженности по первоначальному договору).

Кредит 91-1 «Прочие доходы» — на сумму задолженности нового кредитора (цессионария) по договору цессии;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — на сумму реализованной дебиторской задолженности, по которой она числится на балансе цедента.

При заполнении бухгалтерской отчетности информация об операциях по уступке права требования отражается в Отчете о прибылях и убытках (форма №2) по строкам 090 «Прочие операционные доходы» и 100 «Прочие операционные расходы».

Предположим, что ООО «Мечта» заключило договор поставки товаров с производственным объединением «Колорит» на сумму 120 000 рублей (в том числе НДС 18% — 18 305 рублей).

Себестоимость партии товаров составляет 70 000 рублей.

ПО «Колорит» не рассчиталось по данному договору, и ООО «Мечта» уступила право требования этого долга ООО «Елена» за 100 000 рублей.

Учетной политикой предприятия ООО «Мечта» установлено, что момент возникновения налогооблагаемой базы по НДС возникает в момент оплаты.

В дальнейших примерах предусмотрено использование следующих субсчетов:

К счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» рекомендуем открыть субсчет 68-1 «НДС».

Тогда в бухгалтерском учете ООО «Мечта» хозяйственные операции должны быть отражены следующим образом:

Налоговый учёт операций при уступке права требования

В современной рыночной экономике при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности ни одно предприятие не обходится без взаимоотношений с другими предприятиями, организациями и учреждениями. Взаимоотношения между юридическими лицами основаны на совершении хозяйственных операций, вытекающих из заключенных между ними договоров на поставку товарно-материальных ценностей, выполнения различного рода работ или оказания услуг. В договорах, которые при этом заключают между собой юридические лица, оговариваются условия и сроки оплаты.

В основном расчеты между юридическими лицами осуществляются в безналичной форме. Этому способствует и то, что в настоящее время оплата по одному договору в сумме более 100 тыс. руб. должна осуществляться в безналичном порядке. Система безналичных расчетов представляет собой наличие принципов организации расчетов, предъявляемых к ним требований, форм и способов расчетов. Наиболее постоянны и наименее подвержены изменениям принципы организации безналичных расчетов, требования, которым должны отвечать безналичные расчеты, меняются по мере развития и совершенствования хозяйственного механизма.

Амплитуда колебаний финансовых инструментов в рыночной экономике привела к тому, что многие предприятия испытывают нехватку денежных средств для оплаты счетов, то есть в условиях сложившегося финансового кризиса большинство российских предприятий-поставщиков подвержены риску не получить оплату за отгруженные товарно-материальные ценности, выполненные работы или оказанные услуги.

Несвоевременная оплата счетов или полное ее отсутствие приводит к неприятным последствиям как у поставщиков, так и у покупателей: у поставщиков непогашенная дебиторская задолженность списывается либо за счет резервов по сомнительным долгам, либо на убытки, а у покупателей растет кредиторская задолженность и при этом страдает репутация предприятия как неплатежеспособного покупателя или заказчика.

Поэтому в настоящее время многие предприятия из-за нехватки денежных средств при осуществлении расчетов, зачастую прибегают к заключению договоров уступки права требования и перевода долга, поэтому в современных рыночных отношениях данный способ решения проблемы неплатежей набирает свою актуальность [1].

В соответствии со ст. 382 Гражданского кодекса РФ право (требование), принадлежащее на основании обязательства кредитору, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или может перейти к другому лицу на основании закона [2].

Уступка права требования (цессия) представляет собой соглашение, в соответствии с которым первоначальный кредитор (цедент) продает новому кредитору (цессионарию) долг покупателя или заказчика (цессионар). В результате чего право требования долга переходит к новому кредитору на условиях, не ухудшающих положение должника. Договор цессии, или договор уступки прав требования, получил свое применение, так как ситуации, когда кредитор не может получить погашение долга от должника, встречаются довольно часто. В таком случае кредитор может передать право требования долга другому лицу путем заключения договора цессии.

Иными словами, уступка права требования представляет собой договоренность между поставщиком – первоначальным кредитором и покупателем долга – новым кредитором, в результате которой поставщик – первоначальный кредитор уступает новому кредитору право требовать от покупателя погасить долг. Передаваемые права поставщика – первоначального кредитора представляют собой долг в виде денежных сумм или определенного имущества.

Уступка права требования оформляется письменным договором между поставщиком – первоначальным кредитором и новым кредитором. В договоре отмечаются права на уступаемые неисполненные покупателем-должником обязательства, причины возникновения долга и обязанности сторон. Основанием уступки права требования будет являться договор между поставщиком – первоначальным кредитором и покупателем долга – новым кредитором [2].

В соответствии со ст. 384 Гражданского кодекса РФ долг может быть продан или передан безвозмездно. При продаже долга к новому кредитору переходит право требования долга в том же объеме и на тех же условиях, которые возникли изначально между должником и первоначальным кредитором. При продаже или передаче долга согласия должника не требуется, тем не менее в обязательном порядке должника в письменной форме ставят в известность о том, что право требования долга перешло к новому кредитору [3].

При этом сумма долга и стоимость приобретенного права могут не совпадать, все будет зависеть от договоренности между первоначальным кредитором и новым кредитором, то есть по договору уступки права требования долг может быть продан выше или ниже его первоначальной стоимости.

Первоначальный кредитор и новый кредитор до заключения договора по уступке права требования должны изучить документы, которые подтверждают возникновение и сумму долга: акт сверки взаиморасчетов где зафиксирована сумма задолженности и дата ее возникновения; акты выполненных работ, расходные накладные, счета-фактуры, где подтверждается факт возникновения обязательства покупателя перед первоначальным кредитором. После изучения документов определяется сумма, по которой будет уступлено право требования на долг, и срок перечисления денежных средств.

После заключения договора на продажу долга, то есть уступку права требования первоначальный кредитор получает от нового кредитора оплату, то есть либо денежные средства либо иные материальные ценности, после чего невостребованная ранее дебиторская задолженность у первоначального кредитора аннулируется (при условии, что долг возмещается в полном объеме). Если долг был продан по стоимости ниже первоначальной, то сумма разницы списывается на убытки первоначального кредитора.

Таким образом, уступка права требования фактически представляет собой продажу невостребованной дебиторской задолженности. Еще раз обращаем внимание на то, что согласия покупателя-должника для оформления договора по уступке права требования не требуется.

Другие публикации:  Договор поиска арендатора

По-прежнему одним из актуальных остается вопрос о порядке отражения в бухгалтерском учете операций по уступке права требования, как у первоначального кредитора, так и у нового кредитора. Передача права требования, которое первоначальный кредитор передает новому кредитору, учитывается в составе активов, поэтому в бухгалтерском учете первоначального кредитора будет отражена продажа дебиторской задолженности.

Первоначальный кредитор при заключении договора уступки права требования доходы от продажи дебиторской задолженности в бухгалтерском учете отражает по кредиту счета 91/1 «Прочие доходы», то есть в составе прочих доходов предприятия. При этом, по дебету счета 91/2 «Прочие расходы» будут отражаться расходы, связанные с продажей долга [4].

В бухгалтерском учете первоначального кредитора будут составлены следующие бухгалтерские проводки:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

К-т 90/1 «Выручка» – отражена выручка от продажи;

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» – начислен налог на добавленную стоимость со стоимости проданных товарно-материальных ценностей, работ или услуг;

Д-т 90/2 «Себестоимость продаж»;

К-т 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 20 «Основное производство» – списана себестоимость отгруженных товарно-материальных ценностей, выполненных работ или оказанных услуг;

Д-т 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж»;

К-т 99 «Прибыль и убытки» – на сумму прибыли от продаж;

Д-т 99 К-т 90/9 – на сумму убытка от продаж;

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по уступке права требования»;

К-т 91/1 – отражена уступка права требования (с НДС, при условии, что цена продажи больше долга);

Д-т 91/2 К-т 68 – на сумму НДС, если долг продан по стоимости выше первоначальной цены;

Д-т 91/2 К-т 62 – списана задолженность покупателя вместе с НДС;

Д-т 99 К-т 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» – на сумму убытка от реализации задолженности;

Д-т 51 «Расчетные счета»;

К-т 76 субсчет «Расчеты по уступке права требования» – зачислены на расчетный счет денежные средства по договору уступки права требования.

Рассмотрим на условном примере отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций по уступке права требования у первоначального кредитора.

ООО «Фаро» 14 апреля отгрузило покупателю товары на сумму 185200 руб. (в том числе НДС – 28251 руб.). Учетная стоимость товаров составляет 110000 руб.

2 июня ООО «Фаро» уступило право требования дебиторской задолженности ООО «Импульс» за 170000 руб. сумма дебиторской задолженности была зачислена на расчетный счет ООО «Импульс» 21 июня. Доход от уступки права требования составил 170000 руб., что не превышает величину самого требования 185200 руб., так что налоговая база по НДС у ООО «Фаро» не возникает.

В бухгалтерском учете ООО «Фаро» сделаны следующие записи на счетах:

Д-т 62 К-т 90/1 – 185200 руб.

Д-т 90/3 К-т 68 – 28251 руб.

Д-т 90/2 К-т 41 – 110000 руб.

Д-т 76 К-т 91/1 – 170000 руб.

Д-т 91/2 К-т 62 – 185200 руб.

Д-т 99 К-т 91/9 – 15200 руб.

Д-т 51 К-т 76 – 170000 руб.

Если при заключении договора цессии уступлено право требования к заемщику, то в бухгалтерском учете первоначального кредитора будут сделаны следующие бухгалтерские записи:

Д-т 58 «Финансовые вложения» К-т 51 – на сумму выданного займа;

Д-т 76 (проценты по займам) К-т 91/1 – на сумму начисленных процентов по займу;

Д-т 76 субсчет «Расчеты по уступке права требования» К-т 91/1 – на сумму начисленного дохода при уступке права требования;

Д-т 91/2 К-т 58 – на сумму списанного основного долга заемщика;

Д-т 91/2 К-т 76 (проценты по займам) – на сумму списанного долга по процентам по займу;

Д-т 51 К-т 76 субсчет «Расчеты по уступке права требования» – на сумму денежных средств, зачисленных на расчетный счет по договору уступки права требования.

При формировании бухгалтерской отчетности информация об операциях по уступке права требования у первоначального кредитора отражается в Отчете о финансовых результатах по строкам «Прочие доходы» и «Прочие расходы».

В соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», долг, который был приобретен по договору уступки права требования, представляет собой финансовое вложение предприятия [5].

Исходя из этого, предприятие, которое приобретает права требования, обязано отражать приобретенную дебиторскую задолженность в составе финансовых вложений, поэтому стоимость приобретенной дебиторской задолженности новый кредитор учитывает на счете 58 «Финансовые вложения».

В бухгалтерском учете нового кредитора операции по приобретению дебиторской задолженности оформляются следующими бухгалтерскими проводками:

Д-т 58 К-т 76 субсчет «Расчеты по уступке права требования» – на сумму, по которой приобретена дебиторская задолженность;

Д-т 58 К-т 76 – на сумму расходов по приобретению дебиторской задолженности и оформлению договора уступки права требования (юридические и консультационные услуги);

Д-т 76 субсчет «Расчеты по уступке права требования» К-т 51 – на сумму, перечисленную первоначальному кредитору в соответствии с договором на уступку права требования;

Д-т 76 К-т 51 – на сумму оплаты за юридические и консультационные услуги;

Д-т 51 К-т 91/1 – на сумму денежных средств, зачисленных на расчетный счет от должника в погашение задолженности;

Д-т 91/2 К-т 58 – списана первоначальная стоимость дебиторской задолженности;

В результате отражения в учете вышеперечисленных операций возникает разница между полученным доходом и расходами по приобретению дебиторской задолженности, которая является базой для обложения налогом на добавленную стоимость. При этом сумма НДС определяется по ставке 18/118.

Д-т 91/2 К-т 68 – на сумму НДС;

Д-т 91/9 К-т 99 – на сумму прибыли от приобретения долга по договору уступки права требования.

Новый кредитор может принять решение переуступить данное требование другому юридическому лицу либо самостоятельно взыскать с должника дебиторскую задолженность.

При любом выбранном варианте новый кредитор стоимость приобретенного права на дебиторскую задолженность отразит по кредиту счета 58 и дебету счета 91 субсчет 2 «Прочие расходы». По кредиту счета 91 субсчет «Прочие доходы» отражаются денежные средства, полученные от должника-покупателя, или денежные средства, полученные от нового кредитора при дальнейшей уступке права требования.

В продолжение рассмотренного выше примера в бухгалтерском учете ООО «Импульс» будут сделаны следующие записи на счетах:

Д-т 58 К-т 76 – 170000 руб.

Д-т 76 К-т 51– 170000 руб.

Д-т 51 К-т 91/1 – 185200 руб.

Д-т 91/2 К-т 58 – 170000 руб.

Д-т 91/2 К-т 68 – (185200 – 170000) * *18 % = 2280 руб.

Д-т 91/9 К-т 99 – 185200 – 170000 – 2280 = 12920 руб.

Доходы и расходы, связанные с договором по уступке прав требования на дебиторскую задолженность, у нового кредитора, фактически, как и у первоначального кредитора, отражаются в составе прочих доходов и расходов.

Как уже говорилось, для продажи долга согласие должника не требуется, но его письменное информирование обязательно. При получении извещения о переходе долга новому кредитору в бухгалтерском учете должника происходят изменения только в аналитическом учете по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», на котором учтен долг, например:

Д-т 60 (новый кредитор) К-т 60 (первоначальный кредитор), т.к. согласно ст. 384 Гражданского кодекса РФ продажа долга сохраняет правовую его основу.

При гашении долга делается запись:

Д-т 60 (новый кредитор) К-т 51 – на сумму перечисленного долга новому кредитору.

Как видно, операции по уступке права требования очень сложны. Они требуют от бухгалтера внимательности и профессионализма. Бухгалтеру необходимо заранее разобраться во всех тонкостях таких сделок, чтобы уступка права требования была проведена полностью правильно без ущемления чьих-то прав, согласно постановлениям Гражданского и Налогового кодексов РФ [6].

Поэтому, чтобы избежать необходимости заключения договоров уступки права требования, чтобы предприятию исключить вероятность продажи долга и чтобы не нарушать одного из принципов бухгалтерского учета – осмотрительность, уже на этапе подготовки договора купли-продажи необходимо запрашивать учредительные документы, бухгалтерскую отчетность будущего покупателя, документы, подтверждающие полномочия представителя контрагента, сведения о банковских счетах и другую информацию [7].

Таким образом, подводя итог вышеизложенному, можно сделать вывод о том, что уступка права требования является неблагоприятной и вынужденной мерой для предприятий-кредиторов, кроме того, что в составе активов предприятия некоторое время числится имущество (дебиторская задолженность), которое извлечено из оборота на неопределенный срок, пока долг не будет продан, так в конечном итоге все это приведет к возникновению убытков, так как дебиторская задолженность зачастую реализуется по стоимости ниже фактической.

Еще статьи:

  • Какие предметы нужно сдать чтобы поступить на адвоката Какие предметы нужно сдавать при поступлении на адвоката Чтобы стать адвокатом с будущем, надо поступать на юридический факультет. Начать освоение данной специальности можно двумя способами: После окончания 9 […]
  • Приставы краснодара западного округа Отдел судебных приставов по Западному округу г. Краснодара Краснодарского края Адрес: 350078, г. Краснодар, ул. Тургенева, 183 Время работы: Вторник 09.00 - 15.00, Четверг 14.00 - 18.00 Телефон для справок: […]
  • Занижение страховой выплаты осаго Занижение суммы страховой выплаты по ОСАГО Занижение суммы страховой выплаты по ОСАГО является самым частным нарушением, страховщики используют это средство повсеместно. Выплаты урезаются как по указанию головного […]
  • Как оформляется долевая собственность на квартиру Как оформить долевую собственность? Возникновение общей собственности на жилье возможно в разных ситуациях: при наследовании недвижимости, при приватизации квартиры, а также если жилье было приобретено в брачных […]
  • Где можно сделать гражданство россии Куда обращаться для получения гражданства РФ в Москве Российская Федерация пользуется большой популярностью среди мигрантов из ближнего зарубежья, причем иностранные граждане стремятся в РФ не только с целью […]
  • Банки дающие кредиты под залог земли Кредит под залог земельного участка без подтверждения доходов Если вам срочно необходима сумма средств и у вас в собственности земельный участок (свыше 6 соток), то можно обратиться за помощью в банк. Банки […]
Налоговый учёт операций при уступке права требования