Содержание:

На основании приказа руководителя работник направлен в командировку в другой город на курсы повышения квалификации. По приезду из командировки работник представил в бухгалтерию командировочное удостоверение с соответствующей отметкой, авансовый отчет с приложением билетов на проезд, счет-фактуру и акт об оказании услуг. Оплата за курсы произведена безналичным путем (перечислением). Должен ли работник представить заполненное служебное задание? Нужно ли оформлять служебное задание в случае направления работника на семинар, проходящий в другой местности?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
При направлении работника на курсы повышения квалификации или на семинар в другую местность оформлять служебное задание и отчет о его выполнении необязательно.

Обоснование позиции:
Нормативные правовые акты прямо не определяют, какие документы надо оформлять при направлении работника на курсы повышения квалификации или семинары.
Согласно ст. 187 ТК РФ при направлении работодателем работника для повышения квалификации с отрывом от работы за ним сохраняются место работы (должность) и средняя заработная плата по основному месту работы.
Работникам, направляемым для повышения квалификации с отрывом от работы в другую местность, производится оплата командировочных расходов в порядке и размерах, которые предусмотрены для лиц, направляемых в служебные командировки.
Перечень возмещаемых работнику расходов, связанных со служебной командировкой, приведен в ст. 168 ТК РФ.
В ст. 187 ТК РФ прямо не говорится о возможности ее применения при направлении работника на обучающий семинар. Однако, по нашему мнению, исходя из общего смысла трудового законодательства в случае направления работника на такой семинар по инициативе работодателя следует предоставить гарантии, указанные в ст. 187 ТК РФ, применяя ее по аналогии.
Служебная командировка — это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (часть первая ст. 166 ТК РФ).
В командировке работник выполняет какую-либо порученную ему работу, связанную с его должностными обязанностями по месту постоянной работы.
Цель командировки работника определяется руководителем командирующей организации и указывается в служебном задании, которое утверждается работодателем. Работник по возвращении из командировки обязан представить работодателю отчет о выполненной работе в командировке, согласованный с руководителем структурного подразделения работодателя, в письменной форме (п. 6 и п. 26 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. N 749, далее — Положение).
Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении оформляются по унифицированной форме N Т-10а, утвержденной постановлением Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. N 1.
Находясь на курсах повышения квалификации или семинаре, работник никакой работы не выполняет, а занят обновлением своих профессиональных знаний. Следовательно, направление на обучение командировкой не является.
Статья 187 ТК РФ не предусматривает, что в случае направления на курсы повышения квалификации или на семинар должны составляться все документы, оформляемые в случае командировки, в том числе служебное задание и отчет о его выполнении, а устанавливает лишь аналогичные правила оплаты командировочных расходов.
Для оплаты (возмещения) командировочных расходов необходимы документы, подтверждающие такие расходы (п. 26 Положения).
Служебное задание и отчет о его выполнении никаких произведенных расходов не подтверждают.
Поэтому полагаем, что при направлении работника на курсы повышения квалификации или на семинар в другую местность обязательного оформления служебного задания и отчета о его выполнении не требуется.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Пенкин Вадим

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Кикинская Анна

8 апреля 2011 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Повышение квалификации работника в другом городе

Уважаемые коллеги, может у кого-то был опыт направления сотрудника в другой город для повышения квалификации. Вопрос вот в чем: отправляем инженера в Москву, заключаем с ней дополнительный договор на обучение к трудовому договору, делаем приказ о направлении на обучение, но вот загвоздка, обучение начинается 23 марта (понедельник), но ей нужно еще до Москвы доехать, расположиться в гостинице, соответственно она вылетает 22 марта, обучение не является командировкой, какую ставить дату в табеле и в приказе? Направить с 22 по 31 марта или с 23 по 31, тогда 22 что это за день как его оформить? Спасибо большое.

обучение не является командировкой, какую ставить дату в табеле и в приказе? Направить с 22 по 31 марта или с 23 по 31,

Как напишете, так и будет.

тогда 22 что это за день как его оформить?

Если решите, что направляете учиться с 23 — то как обычный выходной. Если с 22 — то как день обучения/повышения квалификации.

23 начало обучения, 22 дата вылета из нашего города. Получается 22 мы ее должны привлечь к работе с целью командировки? И оплатить 22 марат (воскресенье) в 2 размере?

Обучение — не командировка.

Вы никому ничего не должны.

Двойной оплаты точно не будет, даже если в приказе вы напишете, что повышение квалификации будет с выходного дня.

Вопрос: Организация направила сотрудников на курсы повышения квалификации с отрывом от производства, обучение длится 5 дней по 8 часов. Учебное заведение расположено в одной местности с организацией (в городе Москве). Сотрудники работают по графику «сутки через трое».
Каков порядок оформления направления работника на курсы повышения квалификации?
Можно ли документально оформить направление работника на курсы повышения квалификации как направление его в командировку?
Время прохождения повышения квалификации приходится, в том числе, на выходные дни по графику. Нужно ли спрашивать согласие работников на прохождение повышения квалификации в выходные дни?
Как должны оплачиваться дни, приходящиеся на период повышения квалификации?
Как отражать в табеле учета рабочего времени период обучения — все дни обучения или только дни, которые приходятся на смену по графику?

Ответ: Статьей 196 ТК РФ предусмотрено, что необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель. Работодатель проводит в том числе повышение квалификации работников на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором. В соответствии со ст. 187 ТК РФ при направлении работодателем работника для повышения квалификации с отрывом от работы за ним сохраняются место работы (должность) и средняя заработная плата по основному месту работы. Работникам, направляемым для повышения квалификации с отрывом от работы в другую местность, производится оплата командировочных расходов в порядке и размерах, которые предусмотрены для лиц, направляемых в служебные командировки.

1. Служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (ст. 166 ТК РФ). А повышение квалификации, по смыслу ст. 196 ТК РФ, является процессом подготовки и переподготовки кадров, во время которого работник никакой работы (служебного поручения) не выполняет, а занят обновлением своих профессиональных знаний. Более того, Трудовой кодекс РФ сам признает эти понятия нетождественными, устанавливая гарантии и компенсации в связи с командировкой в главе 24, а в связи с повышением квалификации — в главе 28. Следовательно, направление работника на повышение квалификации не является направлением его в командировку.
Трудовое законодательство не предусматривает, что в случае направления на курсы повышения квалификации должны составляться документы, оформляемые в случае командировки. Статья 187 ТК РФ ссылается на правила о командировках лишь в части оплаты расходов работникам, направляемым для повышения квалификации с отрывом от работы в другую местность. Таким образом, поскольку трудовое законодательство не устанавливает, какие документы должны быть оформлены при направлении работника на курсы повышения квалификации, а также исходя из смысла ст. 196 ТК РФ, работодатель вправе самостоятельно разработать и утвердить в локальном нормативном акте порядок оформления направления работника для повышения квалификации, а также соответствующие формы документов.

2. Выходные дни относятся ко времени отдыха (ст. 107 ТК РФ). Время отдыха — это время, когда работник свободен от исполнения трудовых обязанностей, а также которое он может использовать по своему усмотрению (ст. 106 ТК РФ). Тем не менее время, когда работник по распоряжению работодателя направляется на курсы, не используется им по своему усмотрению. Следовательно, обязать работника проходить обучение в выходные дни работодатель не может. Направить работника на курсы повышения квалификации в период его отдыха работодатель может только в том случае, если работник согласен таким образом использовать свое время отдыха.
Однако в рассматриваемой ситуации речь не идет о направлении работника на повышение квалификации исключительно в выходные для него дни по графику; период повышения квалификации приходится и на рабочие, и на выходные дни работника. Учитывая специфику режима рабочего времени работника («сутки через трое»), полагаем, что работодатель при всей своей добросовестности не может обеспечить прохождение работником повышения квалификации исключительно в рабочие для него дни по графику. Поэтому направление работника на повышение квалификации в период, приходящийся и на рабочие, и на выходные дни работника, по нашему мнению, не будет являться нарушением его трудовых прав. Тем более что продолжительность пребывания работника на курсах (5 дней подряд по 8 часов, а всего — 40 часов) не превысит количество его рабочих часов за тот же период по графику (максимум 2 дня по 24 часа, а всего 48 часов). При таком положении, а также учитывая, что в рассматриваемой ситуации в период повышения квалификации работник освобожден от работы с сохранением среднего заработка, полагаем, что согласие работника на повышение квалификации в период, приходящийся в том числе на его выходные дни по графику, не требуется.

Другие публикации:  Право на пособие по инвалидности не имеют

3. Как нами указано выше, нормы трудового законодательства о командировках применяются при направлении работника на повышение квалификации только в части возмещения командировочных расходов. Пользоваться Положением об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденным постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749, для решения вопроса о том, как должны оплачиваться дни, приходящиеся на период повышения квалификации, статья 187 ТК РФ не позволяет.
Для всех случаев определения среднего заработка, предусмотренных ТК РФ, а значит, и для оплаты периода повышения квалификации, единый порядок его исчисления установлен в ст. 139 ТК РФ и Положении об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденном постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922. В частности, для работников, в отношении которых установлен суммированный учет рабочего времени, средний заработок за период повышения квалификации, как и средний заработок за период командировки, определяется по п. 13 указанного положения путем умножения среднего часового заработка на количество рабочих часов по графику работника в периоде, подлежащем оплате. Как видим, за время нахождения на курсах повышения квалификации средний заработок сохраняется только за те часы, которые были бы для работника рабочими в соответствии с его графиком при обычных обстоятельствах.
Вопрос об оплате дней обучения на курсах повышения квалификации, приходящихся на выходные дни работника, трудовым законодательством однозначно не решен. Норм, прямо обязывающих работодателя оплатить дни обучения на курсах повышения квалификации, приходящиеся на выходные, нет. Статья 153 ТК РФ предписывает оплачивать не менее чем в двойном размере любую работу в выходные дни. Верховный Суд РФ в своем решении от 20.06.2002 N ГКПИ02-663 распространил действие этой статьи на случаи выезда в командировку в выходной день. Однако повышение квалификации не является ни работой, ни командировкой. Поэтому можно утверждать, что законодательство не предусматривает обязанности работодателя оплатить дни обучения на курсах повышения квалификации, приходящиеся на выходные. С другой стороны, выходные дни работник может использовать по своему усмотрению (ст.ст. 106, 107 ТК РФ). Очевидно, что время, когда работник по распоряжению работодателя учится на курсах, не может быть использовано им по своему усмотрению: работник вынужден проводить свой выходной день на учебе. Потеря времени отдыха при направлении на повышение квалификации фактически приводит к дискриминации такого сотрудника по сравнению с теми, кто продолжает трудиться по установленному графику (ст. 3, ст. 132 ТК РФ).
Учитывая, что работник так же, как и при командировках, лишается возможности использовать время отдыха по своему усмотрению, хотя и не выполняет при этом трудовую функцию или служебное поручение, наверное, справедливо оплатить работнику дни обучения в выходные при направлении его на повышение квалификации. Поэтому мы можем рекомендовать заключить письменное соглашение с работником, направленным для повышения квалификации, на основании ст. 197 ТК РФ, в котором предусмотреть соответствующую обязанность работодателя по оплате в согласованном сторонами размере пришедшихся на выходные дней обучения на курсах повышения квалификации.

4. В табеле учета рабочего времени (унифицированной форме N Т-12, утвержденной постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1) рабочие дни, которые приходятся на время повышения квалификации с отрывом от работы, отмечаются буквенным кодом «ПК» или цифровым кодом «07».
Стандартных обозначений для дней повышения квалификации в выходной день в унифицированных формах N Т-12 и N Т-13 не установлено. Согласно Порядку применения унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденному постановлением Госкомстата РФ от 24.03.1999 N 20, организация, при необходимости, вправе вносить в унифицированные формы дополнительные реквизиты. При этом все реквизиты утвержденных форм первичной учетной документации остаются без изменения (включая код, номер формы, наименование документа); удаление отдельных реквизитов из унифицированных форм не допускается. Вносимые изменения должны быть оформлены соответствующим организационно-распорядительным документом организации. Поэтому работодатель может для отражения в табеле дней нахождения работника на курсах повышения квалификации в выходные ввести дополнительный буквенный код.
К сожалению, официальных разъяснений, а также материалов судебной практики по рассматриваемому вопросу нам обнаружить не удалось. Обращаем Ваше внимание на то, что изложенная позиция является лишь нашим экспертным мнением и может не совпадать с позицией органов государственной власти, в частности суда при рассмотрении индивидуального трудового спора.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Трошина Татьяна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Прибыткова Мария

21 ноября 2012 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

Командировочные и представительские расходы

9.3. Командировка на обучение либо семинар, в том числе зарубежный

Иногда у организаций возникает необходимость направить своих сотрудников на обучение или для участия в семинаре, в том числе за пределы Российской Федерации. При этом могут возникнуть вопросы с оформлением данной поездки сотрудника, возмещением его расходов и, соответственно, с налогообложением выплаченных сумм.

Статьей 187 ТК РФ установлено, что работникам, направляемым для повышения квалификации с отрывом от работы в другую местность, работодателем гарантируется:

— сохранение места работы (должности) и средней заработной платы по основному месту работы;

— оплата командировочных расходов в порядке и размерах, которые предусмотрены для лиц, направляемых в служебные командировки.

Иначе говоря, трудовое законодательство рассматривает повышение квалификации работника в другой местности как командировку сотрудника.

Таким образом, организация, направляющая своего работника на обучение, или семинар, вправе признать такую поездку служебной командировкой.

В силу ст. 168 ТК РФ в случае направления сотрудника в служебную командировку компания обязана возместить:

расходы по проезду;

расходы по найму жилого помещения;

дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Причем порядок и размеры возмещения командировочных расходов организация определяет самостоятельно и закрепляет это положение в своем коллективном договоре или ином нормативном акте.

Напоминаем, что сегодня особенности направления работников в служебные командировки определены Положением об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 13 октября 2008 г. N 749 «Об особенностях направления работников в служебные командировки» (далее — Положение N 749).

В п. 23 Положения N 749 установлено, что работнику, направляющемуся за границу, дополнительно возмещаются:

— расходы на оформление заграничного паспорта, визы и других выездных документов;

— обязательные консульские и аэродромные сборы;

— сборы за право въезда или транзита автомобильного транспорта;

— расходы на оформление обязательной медицинской страховки;

— иные обязательные платежи и сборы.

Командировка, связанная с обучением, как и любая иная служебная командировка, оформляется первичными документами, составленными по следующим унифицированным формам, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. N 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»:

— N Т-10а «Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении»;

— N Т-9 (на одного сотрудника) или N Т-9а (на группу сотрудников) «Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку». В приказе (распоряжении) обязательно должна быть указана цель командировки (обучение) и обоснование производственной необходимости такого обучения;

— N Т-10 «Командировочное удостоверение». Выписывается такой документ при направлении работника в командировку в пределах Российской Федерации или государств — участников Содружества Независимых Государств, с которыми заключены межправительственные соглашения. Удостоверение подтверждает фактическое время пребывания командированного сотрудника в такой командировке.

Обратите внимание! При направлении работника в зарубежную командировку на обучение или семинар оформление командировочного удостоверения не обязательно, так как подтвердить фактическое время пребывания в командировке можно на основании отметок в загранпаспорте физического лица, проставляемых в паспорте при пересечении границ соответствующего государства.

Перед тем как направить работника в командировку, ему выдаются под отчет денежные средства.

Правила выдачи денежных средств и порядок отчета сотрудника по полученным подотчетным суммам фактически установлены п. п. 10, 11 и 14 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета директоров Центрального Банка Российской Федерации от 22 сентября 1993 г. N 40 (далее — Порядок ведения кассовых операций N 40).

При этом, как следует из п. 14 Порядка ведения кассовых операций N 40, выдача денежных средств подотчетному лицу производится либо на основании расходного кассового ордера по форме N КО-2, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации», либо на основании другого надлежаще оформленного документа (например, заявления командированного сотрудника на выдачу денежных средств) с наложением на него штампа с реквизитами расходного кассового ордера.

Другие публикации:  Экспертиза должна быть независимой

После возвращения из командировки работник в течение трех дней обязан представить авансовый отчет об израсходованных суммах (п. 11 Порядка ведения кассовых операций N 40). Форма авансового отчета N АО-1 «Авансовый отчет» и Указания по ее заполнению утверждены Постановлением Госкомстата России от 1 августа 2001 г. N 55 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации N АО-1 «Авансовый отчет».

Заполненный авансовый отчет с приложенными к нему оправдательными документами работник сдает в бухгалтерию, где командировочные расходы отражают в бухгалтерском и налоговом учете.

Для признания командировочных расходов в целях налогообложения прибыли необходимо, чтобы эти расходы, согласно п. 1 ст. 252 НК РФ, были обоснованными и документально подтвержденными, причем связанными с получением дохода.

При выполнении указанных условий расходы, связанные с направлением сотрудника в командировку, могут быть признаны в составе налогооблагаемых расходов.

Как разъясняет Минфин России в своем Письме от 28 февраля 2007 г. N 03-03-06/1/137, стоимость обучения на семинаре может быть учтена в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ, как расходы, связанные с повышением квалификации.

Правда, для этого необходимо выполнение условий, перечисленных в п. 3 ст. 264 НК РФ, а именно:

обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональная подготовка и переподготовка работников налогоплательщика должны осуществляться на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;

обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональная подготовка и переподготовка производятся в отношении:

работника, состоящего в штате налогоплательщика;

физического лица, заключившего с организацией договор, предусматривающий его обязанность не позднее трех месяцев после окончания указанного обучения, оплаченного за счет фирмы, заключить с организацией трудовой договор и отработать там не менее года.

Обратите внимание! Если в течение трех месяцев после окончания обучения такой трудовой договор не заключен, то фирме придется расходы на обучение «физика» включить в свои внереализационные доходы того налогового периода, в котором истек срок заключения трудового соглашения.

Документальным подтверждением для признания в целях налогообложения прибыли расходов на обучение могут служить:

приказ о направлении сотрудника на обучение (в командировку);

договор с образовательным учреждением;

учебная программа образовательного учреждения с указанием количества часов посещений;

акт об оказании услуг;

сертификат или иной документ, подтверждающий, что сотрудник прошел обучение. Форма такого документа определяется самим образовательным учреждением. Имейте в виду, что подтверждающий документ должен быть заверен печатью образовательного учреждения;

копия лицензии образовательного учреждения. Несмотря на то что сведения о лицензии образовательного учреждения должны быть указаны в договоре на обучение, по мнению автора, этот документ лишним не будет.

Обратите внимание! Имейте в виду, что компании нужно будет хранить документы, подтверждающие расходы на обучение, в течение всего срока действия соответствующего договора обучения и одного года работы физического лица, обучение, профессиональная подготовка или переподготовка которого были оплачены налогоплательщиком, в соответствии с заключенным с налогоплательщиком трудовым договором, но не менее четырех лет.

Стоимость проезда работника к месту обучения и обратно, а также стоимость проживания во время обучения учитываются в полном объеме в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, но как расходы на командировки на основании пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Что касается суточных, то они также учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией. Напоминаем, что с 1 января 2009 г. суточные для целей налогообложения прибыли принимаются в размере, установленном организацией в коллективном договоре или ином нормативном акте.

Датой признания расходов на обучение в силу пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ признается дата утверждения авансового отчета.

Относительно налогообложения ЕСН отметим, что в соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом обложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам. В ст. 238 НК РФ перечислены выплаты, не подлежащие налогообложению, в частности к ним относятся затраты, связанные с возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников.

Таким образом, если обучение производилось в связи с производственной необходимостью по распоряжению руководителя организации на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором, в соответствующих образовательных учреждениях или в образовательных подразделениях организаций, имеющих лицензии на право ведения образовательной деятельности, то суммы оплаты такого обучения не облагаются ЕСН. Аналогичное разъяснение приведено в Письме Минфина России от 10 апреля 2007 г. N 03-04-06-02/64.

Если условия, перечисленные в п. 3 ст. 264 НК РФ, не выполняются, то расходы на обучение не могут рассматриваться в качестве налогооблагаемых расходов, то их налогообложение ЕСН не производится на основании п. 3 ст. 236 НК РФ.

Расходы на проезд и проживание на время обучения также освобождаются от налогообложения ЕСН как командировочные расходы (пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Кроме того, суточные, выплаченные работнику в пределах «внутренних» норм, установленных организацией в коллективном договоре или ином нормативном акте, не признаются объектом налогообложения по ЕСН. Такие же разъяснения по поводу налогообложения суточных дают столичные налоговики в Письме УФНС России по г. Москве от 18.06.2009 N 16-15/061727. Суточные, выплаченные сверх «внутренних» норм, освобождаются от обложения ЕСН только у организаций, уплачивающих налог на прибыль (п. 3 ст. 236 НК РФ).

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло. Об этом сказано в п. 1 ст. 210 НК РФ.

Однако согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению все виды установленных законодательством Российской Федерации компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников.

Таким образом, доход работника в виде оплаты организацией его обучения не облагается НДФЛ.

В отношении командировочных расходов п. 3 ст. 217 НК РФ установлено, что при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке.

Также не включаются в доход, подлежащий налогообложению:

— фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно;

— сборы за услуги аэропортов;

— на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок;

— на провоз багажа;

— по найму жилого помещения;

— по оплате услуг связи;

— по получению и регистрации служебного заграничного паспорта;

— по получению виз;

— расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

При непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке.

Организации, являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость, могут принять к вычету суммы налога, уплаченные по расходам на командировки, принимаемые при исчислении налога на прибыль организации (п. 7 ст. 171 НК РФ).

К перечню командировочных расходов, по которым налогоплательщик имеет право применить вычет, относятся:

— расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно;

— расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями;

Повышение квалификации в другом городе = командировка?

Пожалуй, каждый раз, когда работника нужно отправить на курсы повышения квалификации или кратковременное обучение в другой город, у кадровиков и бухгалтеров возникает вопрос: оформлять ли такую поездку как служебную командировку? На практике решения в этой ситуации принимают разные.

Мы рассмотрим все точки зрения. Но, как и в остальных случаях, когда в законе четкого ответа нет, решение остается за работодателем.

Мнение эксперта: Е.М. Офман, канд. юрид. наук, доцент кафедры гражданского права Уральского филиала Российской академии правосудия, г. Челябинск

Когда с работником можно заключить ученический договор>>>

«Повышение квалификации в другом городе с отрывом от производства командировкой не является»

Повышение квалификации работника осуществляется в рамках дополнительного профессионального образования (п. 2 ст. 76 Федерального закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации»), которое направлено на удовлетворение образовательных и профессиональных потребностей, профессиональное развитие человека, обеспечение соответствия его квалификации меняющимся условиям профессиональной деятельности и социальной среды. Повышение квалификации может проводиться с отрывом от производства, без или с частичным отрывом, по индивидуальным формам обучения, в форме стажировки.

Другие публикации:  Договор на выполнение земельно-кадастровых работ

Служебная командировка – это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (ст. 166 Трудового кодекса РФ).

2 точки зрения на вопрос о повышении квалификации в другом городе

На практике часто возникает вопрос: является ли направление работника на курсы повышения квалификации в другой город командировкой?

Первая точка зрения заключается в том, что по всем формальным признакам дополнительное профессиональное образование (в форме повышения квалификации) полностью совпадает со служебной командировкой. Подтверждает это ст. 187 ТК РФ, в которой говорится, что работникам, направляемым на профобучение или дополнительное профессиональное образование с отрывом от работы в другую местность, производится оплата командировочных расходов в порядке и размерах, которые предусмотрены для лиц, направляемых в служебные командировки. Повышение квалификации вне места работы признается командировкой, поскольку удовлетворяет всем условиям, установленным ст. 166 ТК:

  1. Происходит перемещение в другую местность или другую организацию – поездка.
  2. На переобучение направляется физическое лицо, которое состоит в трудовых отношениях, т. е. работник.
  3. Работник отправляется повышать квалификацию не по своей воле, а в связи с решением (распоряжением) работодателя.
  4. Отрыв от работы, как и направление на учебу, имеют конкретный срок.
  5. Во время обучения сотрудник находится вне места постоянной работы.
  6. В процессе повышения квалификации работник исполняет не свои трудовые обязанности, за которые получает заработную плату, а служебное задание, отличающееся от функций, установленных в трудовом договоре. То есть, находясь на обучении, работник выполняет служебное поручение.

Сторонники такого подхода оформляют направление работников на повышение квалификации как служебную командировку. Нарушения трудовых прав в данном случае не происходит: за сотрудниками сохраняется место работы, производится оплата командировочных расходов.

Вторая точка зрения заключается в том, что дополнительное профобразование (в форме повышения квалификации) служебной командировкой не является.

Служебное поручение, выдаваемое работнику при направлении в командировку, может быть связано только с его должностными обязанностями, то есть выполнением определенной в трудовом договоре функции. Но во время повышения квалификации с отрывом от работы сотрудник не выполняет трудовую функцию – он не работает, а учится, следовательно, такая поездка не может считаться служебной командировкой.

В письме МНС России от 07.06.2000 № ВП6-19/[email protected] «О нормах и порядке возмещения командировочных расходов при направлении на курсы повышения квалификации» прямо указано, что направление на переподготовку и курсы повышения квалификации не является служебной командировкой.

Еще одним аргументом в пользу этой позиции являются различные коды (условные обозначения) для учета рабочего времени сотрудника, направленного в служебную командировку (К (06)), на повышение квалификации с отрывом от работы (ПК (07)), на повышение квалификации с отрывом от работы в другой местности (ПМ (08)), которые используются при заполнении табеля учета рабочего времени по унифицированным формам, утв. постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».

По нашему мнению, повышение квалификации в другом городе с отрывом от производства командировкой не является. Смешение этих понятий объясняется тем, что ТК РФ не разграничивает четко данные правовые категории; усугубляет положение статья 187 ТК РФ, устанавливающая, что работникам, направляемым на профессиональное обучение или дополнительное профобразование с отрывом от работы в другую местность, производится оплата командировочных расходов в порядке и размерах, которые предусмотрены для лиц, направляемых в служебные командировки.

Кстати, в связи с командировками на отдельных работников распространяются гарантии (запрет направления в служебную поездку или направление только с согласия сотрудника, при условии что это не запрещено медицинским заключением), установленные ТК РФ. В частности, речь идет о беременных, женщинах, имеющих детей в возрасте до трех лет, матерях и отцах, воспитывающих без супруга (супруги) детей в возрасте до пяти лет, работниках, имеющих детей-инвалидов или осуществляющих уход за больными членами их семей в соответствии с медицинским заключением (ст. 259 ТК РФ). Однако в отношении сотрудников, направляемых на дополнительное профессиональное образование, аналогичные гарантии ст. 187 ТК РФ не предусмотрены.

Приказ о направлении на курсы повышения квалификации

Оформление направления на повышение квалификации

Таким образом, актуальным является вопрос об оформлении направления на повышение квалификации.

Вариант 1. Повышение квалификации работника = командировка.

Составляется служебное задание, работодатель издает приказ о направлении работника в служебную командировку, выдает ему командировочное удостоверение.

Вариант 2. Повышение квалификации работника ≠ командировка.

Работодатель должен издать приказ по личному составу о направлении работника на курсы повышения квалификации. Стороны имеют право заключить дополнительное соглашение к трудовому договору, в котором прописать обязанность сотрудника отработать после обучения не менее установленного договором срока, если обучение производится за счет средств работодателя.

На практике возникает еще один вопрос – о необходимости предоставления работнику, направленному на повышение квалификации, учебного отпуска. Действующим законодательством не предусмотрено предоставление такого отпуска работникам, получающим дополнительное профессиональное образование. Статья 177 ТК РФ устанавливает, что гарантии и компенсации сотрудникам, совмещающим работу с обучением (в том числе и учебный отпуск), предоставляются при получении образования соответствующего уровня впервые. Дополнительное образование не сопровождается повышением уровня образования и направлено на всестороннее удовлетворение образовательных потребностей (ст. 2 Закона об образовании), то есть не является самостоятельным уровнем образования. А значит, работодатель не обязан предоставлять учебный отпуск работнику, получающему дополнительное профессиональное образование.

При направлении сотрудника на профессиональное обучение или дополнительное профобразование с отрывом от работы за ним сохраняются место (должность) и средняя заработная плата по основному месту работы, а также производится оплата командировочных расходов в порядке и размерах, предусмотренных для лиц, направляемых в служебные командировки. Таким образом, нормы трудового законодательства о командировках в данной ситуации применяются только в части возмещения командировочных расходов. Пользоваться Положением об особенностях направления работников в служебные командировки, утв. постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749, для решения вопроса о том, как должны оплачиваться дни, приходящиеся на период повышения квалификации, ст. 187 ТК РФ не позволяет.

Для всех случаев определения среднего заработка, предусмотренных ТК РФ, а значит, и для оплаты периода повышения квалификации единый порядок его исчисления установлен ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утв. постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922. Для работников, в отношении которых установлен суммированный учет рабочего времени, средний заработок за период повышения квалификации, как и за период командировки, определяется п. 13 Положения № 922 путем умножения среднего часового заработка на количество рабочих часов по графику в периоде, подлежащем оплате. Как видим, и за время командировки, и за время нахождения на курсах повышения квалификации средний заработок сохраняется только за те часы, которые были бы для сотрудника рабочими в соответствии с его графиком при обычных обстоятельствах.

Обратите внимание: в страховой стаж, а также в стаж, дающий право на назначение досрочной пенсии по старости, включаются периоды нахождения работника на курсах повышения квалификации по распоряжению руководителя, так как в этом случае учеба является обязательной частью его трудовой деятельности. За время прохождения курсов работодателем должны быть произведены соответствующие отчисления (страховые выплаты) в Пенсионный фонд РФ (определение Верховного Суда РФ от 09.12.2011 № 67-В11-8, определение Судебной коллегии по гражданским делам Московского городского суда от 22.05.2012 по делу № 33-10771, Апелляционные определения Московского городского суда от 28.03.2013 № 11-9789, Свердловского областного суда от 27.03.2014 № 33-3768/2014, Верховного суда Чувашской Республики от 16.10.2013 по делу № 33-3744/2013, Астраханского областного суда от 10.07.2013 по делу № 33-2024/2013).

Статья опубликована в журнале «Справочник кадровика» №10, 2014г.

Еще статьи:

  • Занижение страховой выплаты осаго Занижение суммы страховой выплаты по ОСАГО Занижение суммы страховой выплаты по ОСАГО является самым частным нарушением, страховщики используют это средство повсеместно. Выплаты урезаются как по указанию головного […]
  • Требования к стоматологическому кабинету 2019 Открываем стоматологический кабинет: нормативные документы В статье подробно рассмотрим, в чем сложность открытия стоматологии. Разберемся, какие нужны документы и лицензии, чтобы стоматология работала по […]
  • Приставы краснодара западного округа Отдел судебных приставов по Западному округу г. Краснодара Краснодарского края Адрес: 350078, г. Краснодар, ул. Тургенева, 183 Время работы: Вторник 09.00 - 15.00, Четверг 14.00 - 18.00 Телефон для справок: […]
  • Трудовой кодекс статья сокращение работника Статья 180. Гарантии и компенсации работникам при ликвидации организации, сокращении численности или штата работников организации СТ 180 ТК РФ. При проведении мероприятий по сокращению численности или штата работников […]
  • Диагностика туберкулеза приказ Приказ №951: нет права на ошибку В конце прошлого года вышел новый приказ Минздрава России №951 «Об утверждении методических рекомендаций по совершенствованию диагностики и лечения туберкулеза органов дыхания». […]
  • Взыскание долга поручителем с заемщика исковое заявление Как поручителю не платить за заемщика в 2013г пошла поручителем. В 2015 оду у банка отозвали лицензию, в 2017 в мае банк подает на меня в суд как на поручителя, при этом заемщик уже два года не платил кредит. Имеет […]
Приказ о направлении в командировку с целью повышения квалификации