Тема 3.1. Налог на прибыль организаций

Оглавление

3.1.1. Методические указания

При решении задач по теме 3.1 следует руководствоваться положениями гл. 25 Налогового кодекса РФ, которая регламентирует порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций.

При расчете налога на прибыль организаций следует учитывать, что прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Налоговая база по налогу на прибыль равна денежному выражению прибыли организации. Исчисление налоговой базы по налогу на прибыль производится по итогам каждого налогового (отчетного) периода на основе данных налогового учета. При этом доходы и расходы учитываются в денежной форме. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются исходя из цены сделки с учетом положений ст.40 Налогового кодекса РФ.

Приведем пример расчета налога на прибыль.

Пример 3.1.1. Ежемесячный авансовый платеж по налогу на прибыль, подлежащий уплате налогоплательщиком — российской организацией в последнем квартале предыдущего налогового периода, составил 100 тыс. руб.

В I квартале отчетного года организация получила выручку от реализации продукции — 3 540 тыс. руб. (в том числе НДС — 540 тыс. руб.). По данным бухгалтерского учета расходы на производство продукции составили 2000 тыс. руб. (в том числе: расходы на оплату труда — 500 тыс. руб.; представительские расходы — 125 тыс. руб.; взносы по договорам добровольного медицинского страхования работников предприятия — 17 тыс. руб.).

В феврале была получена выручка от реализации оборудования в сумме 1180 тыс. руб. (в том числе НДС — 180 тыс. руб.). Остаточная стоимость реализованного оборудования — 800 тыс. руб.

В I квартале отчетного года потери от простоев по внутрипроизводственным причинам составили 140 тыс. руб.; сумма расходов на оплату услуг банка — 4 тыс. руб.

В марте были получены доходы от долевого участия в деятельности российской организации — 600 тыс. руб., также на расчетный счет поступила сумма арендной платы — 236 тыс. руб. (в том числе НДС — 36 тыс. руб.).

  1. Сумму ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль с разбивкой по срокам уплаты.
  2. Налоговую базу по налогу на прибыль.
  3. Сумму налога на прибыль за I квартал отчетного года.
  1. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода, — 100 тысяч рублей. Уплата авансовых платежей производится в следующие сроки: до 28 января — 100 тыс. рублей; до 28 февраля — 100 тыс. рублей; до 28 марта — 100 тыс. рублей.
  2. Определим прибыль по данным налогового учета.

Прибыль по данным налогового учета = Прибыль от реализации + Прибыль от внереализационных операций.

Прибыль от реализации = Доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав — Расходы, связанные с производством и реализацией.

Доходы от реализации = Выручка от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) — НДС.

При расчете налога на прибыль следует учесть, что ст. 251 НК РФ предусмотрен перечень доходов, не подлежащих налогообложению.

К расходам, связанным с производством и реализацией, относятся:

  • материальные расходы (ст. 254 НК РФ);
  • расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ);
  • суммы начисленной амортизации (ст. 256-259 НК РФ);
  • прочие расходы (ст. 264 НК РФ).

Следует учесть, что некоторые виды расходов нормируются для целей налогообложения. Так, например, норматив представительских расходов составляет 4 % от расходов на оплату труда, по расходам на добровольное медицинское страхование работников — 3 % от расходов на оплату труда. В нашем примере данные нормативы составят: 500 × 0,04 = 20 тыс. руб.; 500 × 0,03 = 15 тыс. руб.

Таким образом, в составе расходов учтены сверхнормативные представительские расходы в сумме 105 тыс. руб. (125 — 20) и расходы на добровольное медицинское страхование работников в сумме 2 тыс. руб. (17 — 15 тыс. руб.). В целях налогового учета следует скорректировать расходы с учетом нормативов: 2000 — 105 — 2 = 1893 тыс. руб.

Прибыль от реализации по данным налогового учета в нашем примере составляет:

(3540 — 540 — 1893) +(1180 — 180 — 800) = 1307 тыс. рублей.

Прибыль от внереализационных операций = внереализационные доходы — внереализационные расходы

  • внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ): 600 + (236 — 36) = 800 тыс. рублей;
  • внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ): 140 + 4 = 144 тыс. рублей.

Прибыль от внереализационных операций в нашем примере составляет: 800 — 144 = 656 тыс. руб.

Таким образом, прибыль по данным налогового учета составит: 1307+656=1963 тыс. рублей.

При формировании налоговой базы из прибыли по данным налогового учета следует исключить прибыль (доходы), облагаемые по специальным ставкам. В нашем примере — доходы от долевого участия, полученные от российской организации в размере 600 тыс. рублей.

  1. Налоговая база: 1 963 — 600 = 1 363 тыс. рублей.
  2. Сумма налога на доходы от долевого участия в деятельности российской организации (удерживается у источника выплаты дохода — налогового агента):

600 × 9 % / (100 % — 9 %) = 59,341 тыс. рублей.

Сумма квартального авансового платежа по налогу на прибыль:

1363 × 24 % = 327,12 тыс. рублей.

  • Сумма доплаты налога (до 28 апреля): 327,12 — 300 = 27,12 тыс. рублей.
  • Задача 1

    Промышленное предприятие имеет следующие показатели деятельности по данным налогового учета за I квартал отчетного года (см. табл. 3.1.1).

    Продукция предприятия облагается НДС по ставке 18 %.

    В предыдущем налоговом периоде доходы от реализации по данным налогового учета составили: в I квартале — 3 450 тыс. руб.; во II квартале — 2 120 тыс. руб.; в III квартале — 3 330 тыс. руб.; в IV квартале — 2 800 тыс. руб.

    Определить: сумму налога на прибыль за I квартал отчетного года и сроки его уплаты.

    Экономические показатели деятельности предприятия

    Практические задачи по экономике

    Учебные пособия и сборники задач для студентов колледжей по темам: «Налоги и налогообложение», «Бухгалтерский учет», «Финансовый менеджмент» и др.

    3. Налог на прибыль (НП)

    09.07.2013

    Налог на прибыль организаций — федеральный прямой налог, взимаемый в РФ в соответствии с гл. 25 НК РФ. Он играет важную роль в формировании доходной части бюджета.
    В теории и практике налогообложения прибыли организаций четко прослеживается тенденция поиска со стороны государства оптимального сочетания двух разнонаправленных функций налога — фискальной и производственно-стимулирующей (через механизм предоставления или отмены льгот и регулирование налоговой ставки).
    Плательщиками НП, согласно статье 246 НК РФ, являются:
    — российские организации;
    — иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источника в РФ.
    Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком. Определение прибыли для разных категорий налогоплательщиков дано в статье 247 НК РФ:
    1) для российских организаций:
    Прибыль = Полученные доходы — Произведенные расходы;
    2) для иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность в РФ через постоянные представительства:
    Прибыль = Полученные через представительство доходы — Произведенные представительствами расходы;
    3) для иностранных организаций, получающих доходы от источников в РФ:
    Прибыль = Доходы от источников в РФ,
    определяемые в соответствии со ст. 309 НК РФ
    (дивиденды, процентный доход от долговых обязательств и др.).
    Доходы для целей налогообложения делятся на:
    а) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
    б) внереализационные доходы.
    Определение доходов от реализации дано в ст. 249 НК РФ, а внереализационных доходов — в ст. 250 НК РФ.
    В статье 251 НК РФ перечислены доходы, не учитываемые при определении налоговой базы.
    Расходами в целях налогообложения признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиками для получения дохода.
    Расходы для целей налогообложения делятся на:
    а) расходы, связанные с производством и реализацией;
    б) внереализационные расходы.

    Состав внереализационных расходов и порядок их формирования изложен в статьях 265, 266, 269 НК РФ.
    Перечень расходов, которые не учитываются при налогообложении, приведен в статье 270 НК РФ.
    Налоговая база по НП определяется как денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению (ст. 274 НК РФ). При этом налоговая база по прибыли, облагаемой по разным ставкам, определяется раздельно.
    При расчете налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.
    При определении суммы налогооблагаемой прибыли исключению из бухгалтерской прибыли подлежат налоги, относимые на финансовые результаты (например, налог на имущество или недвижимость организаций):

    Для российских организаций НК РФ по прибыли от основной деятельности установлена ставка 20 % (в федеральный бюджет – 2%, в бюджет субъектов РФ — 18 %).
    Налоговая ставка, подлежащая зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5% (п. 1 ст. 284 НК РФ);

    Пример 3.1.
    Малое предприятие реализовало в отчётном периоде товаров на 1 345 тыс. руб. (с НДС).
    Суммарные затраты по их производству и реализации (себестоимость) составили 978 тыс. руб. Налог на имущество по расчёту составил 29 тыс. руб.
    По этим данным налог на прибыль составит:

    Из этой суммы налога будет перечислено:
    в федеральный бюджет: 133 х 0,02 = 2,66 тыс. руб.;
    в региональный бюджет: 133 х 0,18 = 23,94 тыс. руб.

    В п. 3 ст. 286 НК РФ перечислены организации, которые уплачивают квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода (без уплаты ежемесячных авансовых платежей).
    К таким организациям относятся:
    1) организации, у которых доходы от реализации в течение 4-х кварталов подряд не превышали в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал;
    2) бюджетные учреждения;
    3) иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство;
    и некоторые другие (например, выгодоприобретатели по договорам доверительного управления).

    Другие публикации:  Выполняет приказ хозяина

    Квартальные платежи НП уплачиваются не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.
    Многие предприятия в течение отчётного периода (квартала) уплачивают, ежемесячные авансовые платежи. Их размер принимается равным одной трети платежа налога на прибыль за предшествующий квартал.
    Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчётного периода, уплачиваются в срок не позднее 28 числа каждого месяца этого отчётного периода (п. 1 ст. 287 НК РФ).
    Налогоплательщик имеет право перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей (п. 2 ст. 286 НК РФ).
    В течение года система уплаты авансовых платежей изменяться не должна.
    Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28 числа месяца, следующего за истекшим месяцем.
    По доходам в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам срок уплаты налога установлен в течение 10 дней со дня выплаты.
    Срок предоставления налоговой декларации (ст. 289 НК РФ):
    — месячный (в срок, установленный для уплаты авансовых платежей);
    — квартальный (не позднее 28 дней со дня окончания отчетного квартала);
    — годовой (не позднее 28 марта следующего года).

    Особенности исчисления и уплаты НП налогоплательщиками,
    имеющими обособленные подразделения (ст. 288 НК РФ):

    Налог и авансовые платежи в части, подлежащей зачислению в федеральный бюджет, уплачиваются по месту нахождения головной организации, без ее распределения между обособленными подразделениями.
    Налог и авансовые платежи в части, зачисляемой в региональный бюджет, уплачиваются по месту нахождения организации и каждого обособленного подразделения.
    Размер этих платежей зависит от доли прибыли, которая приходится на головную организацию и обособленные подразделения.
    Долю прибыли определяют как среднеарифметическую величину удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости ОС обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости ОС в целом по организации.
    Показатели удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости ОС определяются по состоянию на последнюю дату отчетного периода.
    Организация самостоятельно выбирает для расчета долей прибыли:
    — либо среднесписочную численность работников,
    — либо расхода на оплату труда (ст. 255 НК РФ).

    Сведения о суммах исчисленного налога и авансовых платежей головная организация сообщает своим обособленным подразделениям и налоговым органам, в которых они зарегистрированы, в сроки, установленные для подачи налоговых деклараций.

    Пример 3.2.
    Организация имеет 2 филиала. Для определения доли прибыли филиалов и головной организации в общей прибыли используются показатели:
    — среднесписочная численность работников за отчетный период,
    — остаточная стоимость ОС
    по данным налогового учета на последнюю дату отчетного периода.
    Показатели:
    1. Среднесписочная численность за 6 месяцев 20__ г., всего — 200 чел., в т.ч.
    а) головная организация — 100 чел. (уд. вес = 100 : 200 = 0,5),
    б) филиал № 1 — 40 чел. (уд. вес = 40 : 200 = 0,2),
    в) филиал № 2 — 60 чел. (уд. вес = 60 : 200 = 0,3).
    2. Остаточная стоимость ОС на 30 июня, всего — 600 тыс. руб., в т.ч.
    а) головная организация — 420 тыс. руб. (уд. вес = 420 : 600 = 0,7),
    б) филиал № 1 — 120 тыс. руб. (уд. вес = 120 : 600 = 0,2),
    в) филиал № 2 — 60 тыс. руб. (уд. вес = 60 : 600 = 0,1).
    3. Доля прибыли подразделения в общей прибыли организации, всего — 100 %, в т.ч.

    Налоговая база в целом по организации составила за 6 месяцев 500 000 руб., в т.ч.
    а) головная организация — 300 тыс. руб. (500 000 х 0,6);
    б) филиал № 1 — 100 тыс. руб. (500 000 х 0,2);
    в) филиал № 2 — 100 тыс. руб. (500 000 х 0,2).

    Налоговая ставка в бюджеты субъектов РФ, на территории которых находятся:
    — головная организация и филиал № 1 составляет 16 %;
    — филиал № 2 — 15 % (налоговым законодательством допускается 13,5 — 18 %)
    Определим суммы авансовых платежей по НП, которые организация должна уплатить за по-лугодие текущего года (отчетный период) по месту своего нахождения и по месту нахождения филиалов:
    а) по головной организации:
    — в федеральный бюджет (2 %) — 10 тыс. руб. (500 000 х 0,02);
    — в региональный бюджет (16 %) — 48 тыс. руб. (300 000 х 0,16);
    б) по филиалу № 1 в региональный бюджет (16%) — 16 тыс. руб. (100 000 х 0,16);
    в) по филиалу № 2 в региональный бюджет (15 %) — 15 тыс. руб. (100 000 х 0,15).
    Всего НП = 10 + 48 + 16 + 15 = 89 тыс. руб.

    Ранее фирма, у которой есть обособленные подразделения, уплачивала региональную составляющую НП как по своему местонахождению, так и в налоговую инспекцию каждого обособленного подразделения.
    В настоящее время (с 01.01.06 г.) фирма, у которой на территории одного субъекта РФ расположено несколько подразделений, вправе не распределять между ними прибыль. Заплатить весь налог в бюджет данного региона можно по месту нахождения одного ответственного подразделения, выбранного фирмой (о принятом решении необходимо сообщить в налоговую инспекцию до 31 декабря года, предшествующего переходу на централизованную уплату).

    Перенос убытков на будущее (ст. 283 НК РФ):

    Если в отчетном периоде налогоплательщиком получен убыток, то налоговая база за этот период признается равной нулю.
    Убыток, полученный в текущем налоговом периоде, можно перенести на будущее, т.е. уменьшить на сумму этого убытка налоговую базу последующего (последующих) налогового периода. Такой перенос налогоплательщик может осуществлять в течение 10 лет, после истекшего налогового периода, в котором получен убыток.
    Если налогоплательщик получил убыток более чем в одном налоговом периоде, то перенос убытков на будущее осуществляется в той же очередности, в которой они были получены.

    Пример 3.3.
    По итогам 2011 г. организация получила убыток 150 тыс. руб.
    За 2012 г. была сформирована налоговая база по НП в размере 100 тыс. руб.
    С учетом убытка 2011 г. налоговая база по НП в 2012 г. будет равна нулю.
    Оставшаяся часть убытка за 2011 г. в размере 50 тыс. руб. (150 000 — 100 000) подлежит зачету в последующем (последующих) налоговом периоде.

    Порядок исчисления авансовых платежей по НП (ст. 286 НК РФ):
    В течение отчетного периода налогоплательщики уплачивают ежемесячные авансовые платежи. Расчет этих платежей производится следующим образом:

    Пример 3.4.
    Авансовый платеж по НП за 6 месяцев 2012 г. согласно налоговой декларации (НД) составил 100 тыс. руб.
    Авансовый платеж по НП за 9 месяцев 2012 г. согласно НД составил 160 тыс. руб.
    Определим сумму ежемесячного авансового платежа, который следует уплачивать организации в IV квартале 2012 г.: (160 000 — 100 000) : 3 = 20 000 руб.
    Таким образом, в октябре, ноябре, декабре 2012 г. организация должна ежемесячно уплачивать авансовые платежи по НП по 20 тыс. руб.
    Если в результате расчета сумма ежемесячного авансового платежа получится отрицательной или равной нулю, то авансовые платежи в соответствующем квартале не осуществляются.
    Организация может перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли.
    В таком случае организация определяет размер ежемесячного авансового платежа таким образом:

    Следовательно, ежемесячный авансовый платеж в данном случае определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

    Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль производится в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».
    Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством РФ о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц.
    Постоянные разницы образуются за счет тех доходов и расходов, которые не учитываются при налогообложении прибыли как в отчетном, так и в последующие периоды (например, сверхнормативные командировочные и представительские расходы, компенсации за использование для служебных поездок личных автомобилей и др.).
    Постоянные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию постоянного налогового обязательства, под которым понимается сумма налога, увеличивающая налоговые платежи по налогу на прибыль в отчетном (налоговом) периоде.

    Пример 3.5.
    Сверхнормативные командировочные расходы составили 5 тыс. руб. Постоянное налоговое обязательство составит 5 000 ? 0,2 = 1 000 руб.
    На эту сумму должна быть увеличена сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет за отчетный период.
    Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в другом или других отчетных периодах.
    Временные разницы оказывают влияние на сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем отчетном или последующих отчетных периодах (отложенный налог на прибыль).
    Временные разницы могут быть вычитаемыми и налогооблагаемыми.
    Вычитаемые временные разницы образуются, например, в результате применения разных способов расчета амортизации основных средств, разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных товаров и прочих аналогичных различий (п. 12 ПБУ 18/02) для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль.
    Вычитаемая временная разница является источником образования отложенного налогового актива (в бухгалтерском балансе отражается в первом его разделе «Внеоборотные активы»):
    Д09 «Отложенный налоговый актив» – К68, субсчет «Расчеты по НП».

    Пример 3.6.
    Амортизация объекта основных средств за отчетный период в целях бухгалтерского учета начислялась по способу уменьшаемого остатка и составила 56 000 руб. В целях налогообложения прибыли амортизацию предусмотрено начислять линейным способом – 34 000 руб.
    Разница 22 000 руб. (56 000 – 34 000) приводит к образованию отложенного налогового актива: 22 000 ? 0,2 = 4 400 руб.
    Налогооблагаемые временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить налог на прибыль в следующем или последующих отчетных периодах.
    Налогооблагаемая временная разница образует отложенное налоговое обязательство (в бухгалтерском балансе отражаются в качестве долгосрочных обязательств):
    Д68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» ? К77 «Отложенные налоговые обязательства».

    Другие публикации:  С какого года рождения накопительная пенсия

    Пример 3.7.
    Амортизация объекта основных средств за отчетный период в целях бухгалтерского учета начислялась линейным способом и составила 28 000 руб. В целях налогообложения прибыли амортизацию предусмотрено начислять нелинейным способом – 42 000 руб.
    Разница 14 000 руб. (42 000 – 28 000) приводит к образованию отложенного налогового обязательства: 14 000 ? 0,2 = 2 800 руб.

    Постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при расчете текущего налога на прибыль для целей налогообложения.
    Для определения текущего налога на прибыль ПБУ 18/02 ввело новый объект бухгалтерского учета – «Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль», определяемый как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде на действующую ставку налога на прибыль.

    В бухгалтерском учете соответствующие суммы будут отражаться следующими проводками:
    1) Д99, субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» — К68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» (отражена сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчет-ный период).
    2) Д68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — К99, субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» (отражена сумма начисленного условного дохода по налогу на прибыль за отчетный период).
    Величина условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, определенная исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и скорректированная на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода признается налогом на прибыль для целей налогообложения.
    Таким образом, для учета расчетов организации с бюджетом по налогу на прибыль записи ведутся на следующих бухгалтерских счетах:
    — счет 99, субсчет «Учет условных расходов по налогу на прибыль»;
    — счет 99, субсчет «Учет условных доходов по налогу на прибыль»;
    — счет 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство»;
    — счет 09 «Отложенный налоговый актив»;
    — счет 77 «Отложенное налоговое обязательство»;
    — счет 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

    Пример 3.8.
    По данным бухгалтерской отчетности (форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках») организация отразила бухгалтерскую прибыль в сумме 480 000 руб.
    Сверхнормативные командировочные расходы составили 5 тыс. руб. Постоянное налоговое обязательство составит 5 000 ? 0,2 = 1 000 руб.
    Сумма процентов по банковскому кредиту на конец отчетного периода (начисленных, но неоплаченных) равна 6 000 руб.
    Отложенный налоговый актив составит: 6 000 ? 0,2 = 1 200 руб.
    Амортизация объекта основных средств за отчетный период в целях бухгалтерского учета начислялась линейным способом и составила 28 000 руб. В целях налогообложения прибыли амортизацию предусмотрено начислять нелинейным способом – 42 000 руб.
    Разница 14 000 руб. (42 000 – 28 000) приводит к образованию отложенного налогового обязательства: 14 000 ? 0,2 = 2 800 руб.
    В бухгалтерском учете содержание этих хозяйственных операций будет отражено следующими проводками:

    Налог на прибыль в целях налогообложения определится как кредитовое сальдо на субсчете 68 «Расчеты по налогу на прибыль»:
    КО – ДО = (96 000 + 1 000 + 1 200) – 2 800 = 95 400 руб.

    Пример 3.9.
    Реализовано оборудование (например, м/р станок), срок полезного использования которого 6 лет. Доход от реализации 160 тыс. руб. Фактический срок амортизации 6 месяцев. Первоначальная стоимость станка — 175 902 руб.
    Определить финансовый результат по этой хозяйственной операции.
    Решение:
    1. Сумма амортизации = (175 902 / 72) х 6 мес. = 2443 х 6 = 14 658 руб.
    2. Остаточная стоимость ОС = 175 902 — 14 658 = 161 244 руб.
    3. Убыток от реализации ОС = 161 244 — 160 000 = 1244 руб. будет относиться на прочие расходы в течение 66 месяцев (72 — 6) по 1244 / 66 = 18,85 руб.

    Пример 3.10.
    Организация в течение года продала следующие объекты основных средств:
    1) 15.02 — автомобиль — за 141 600 руб. (с НДС),
    2) 20.03 — холодильное оборудование — за 177 000 руб. (с НДС).
    3) 22.05 — ПК — за 21 240 руб. (с НДС).
    Определить сумму дохода от передачи имущественных прав (от реализации объектов ОС) для расчета налоговой базы по налогу на прибыль.
    Решение:
    Данные о полученном доходе содержатся в регистре учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав за год (регистр НУ).
    1 кв. 120 000 + 150 000 = 270 000 руб. (без НДС)
    2 кв. 270 000 + 18 000 = 288 000 руб. (без НДС)
    3 кв. 288 000 руб. (без НДС).

    Пример 3.11.
    Фирма «А» заключило договор цессии (уступки права требования) с фирмой «Б».
    По этому договору фирма «Б» (цедент) передает фирме «А» (цессионарию) право требования долга с фирмы «В» за поставленную продукцию по договору поставки № 109 от 10.05.05 г.
    Задолженность фирмы «В» перед фирмой «Б» составляла 150 000 руб.
    Право требования было уступлено по договору № 25 от 18.09.05 г. за 140 тыс. руб.
    Затем фирма «А» переуступила полученное право требования фирме «Г» по договору цессии № 14 от 29.09.05 за 145 тыс. руб.
    Определить сумму дохода фирмы «А» для целей налогообложения.
    Решение:
    При переуступке права требования фирма «А» начислила НДС:
    [(145 — 140) / 1,18] х 0,18 = 0,763 тыс. руб.
    На эту сумму следует уменьшить доход, отражаемый для целей налогообложения:
    145 000 — 763 = 144 237 руб.

    Пример 3.12.
    Стоимость основных средств на начало года составляет 460 тыс. руб.
    За 3 предшествующих года фактические расходы на ремонт составили:
    1 год — 56 тыс. руб., 2 год — 170 тыс. руб., 3 год — 95 тыс. руб.
    В текущем году планируется ремонт на 110 тыс. руб.
    Каким образом эта сумма будет включаться в состав расходов организации в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль?
    Решение:
    Предельная сумма резерва предстоящих расходов на ремонт ОС не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившихся за последние 3 года:
    (56 + 170 + 95) / 3 = 107 тыс. руб. ( 90 дней);
    2) долг фирмы «Б» — погашен,
    3) долг фирмы «В» — 48 000 руб. (от 45 до 90 дней).
    Доход фирмы за полугодие 2,5 млн. руб.
    Решение:
    Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ).
    Общая сумма резерва не должна превышать 10% дохода.
    Отчисления в резерв производятся на конец отчетного периода.
    В налоговом учете сомнительная к получению задолженность может списываться 2-мя способами (выбирается в учетной политике):
    1) единовременно (по истечении исковой давности — 3 года),
    2) за счет созданного резерва.
    Резерв по сомнительным долгам формируется на основании проведения инвентаризации задолженности на конец отчетного (налогового) периода.
    Все суммы, по которым прошел срок их получения, не обеспеченные залогом или поручительством, разделяется на 3 группы:
    1) сомнительная задолженность сроком до 45 дней (резерв не создается),
    2) то же, сроком от 45 до 90 дней (создается резерв в размере 50% долга),
    3) то же, сроком > 90 дней (резерв — 100% долга).

    1-й квартал:
    1) долг «А» — 54 600 руб. (от 45 до 90 дней); Резерв 27 300 руб. (50%)
    2) долг «Б» — 64 000 руб. (от 45 до 90 дней); Резерв 32 000 руб. (50%)
    3) долг «В» — 48 000 руб. (до 45 дней); резерв не создается.
    Резерв за 1-й кв. = 59, 3 тыс. руб. (27,3 + 32)
    по сомнительной задолженности в 166,6 тыс. руб. (54,6 + 64 + 48).
    Доход фирмы за 1-й квартал равен 1,5 млн. руб. (10% — 150 тыс. руб.).
    Следовательно, в состав внереализационных расходов включается вся сумма созданного резерва (59,3 90 дней); сумма резерва — 54 600 руб. (100%),
    2) долг «Б» — погашен,
    3) долг «В» — 48 000 руб. (от 45 до 90 дней); сумма резерва — 24 000 руб. (50%)
    Сумма ранее созданного резерва = 59,3 тыс. руб. Резерв за 2-й кв. = 78,6 тыс. руб. (54,6 + 24)
    по сомнительной задолженности в 102,6 тыс. руб. (54,6 + 48).
    Доход фирмы за полугодие 2,5 млн. руб. (10% — 250 тыс. руб., что > 78,6).
    В состав внереализационных расходов будет доначислено 19,3 тыс. руб. (78,6 — 59,3).

    Пример 3.19.
    В соответствии с учетной политикой для целей налогообложения организация создает резерв по сомнительным долгам.
    По результатам инвентаризации дебиторской задолженности на 31.12.12 г. выявлена следую-щая сомнительная дебиторская задолженность по оплате за оказанные услуги и отгруженные товары по организации:
    «А» — 240 тыс. руб. (возник — 01.04.11 г.),
    «Б» — 300 тыс. руб. (возник — 04.03.12 г.);
    «В» — 1 200 тыс. руб. (возник — 16.05.12 г.).
    Доход организации за 2012 г. составил 25 млн. руб.
    Рассчитать сумму резерва по сомнительным долгам, учитываемую в целях налогообложения (в составе внереализационных расходов).
    Решение:
    «А» — 240 тыс. руб. (возник — 01.04.07 г.), — резерв создан и учтен в 2011 г.
    «Б» — 300 тыс. руб. (возник — 04.03.08 г.) — свыше 90 дн. (резерв 100%),
    «В» — 1 200 тыс. руб. (возник — 16.05.08 г.) — свыше 90 дн. (резерв 100%).
    Доход организации за 2012 г. составил 25 млн. руб. (10% — 2,5 млн. руб.).
    Общая сумма резерва по сомнительным долгам за 2012 г. составит 1, 5 млн. руб. (0,3 + 1,2).
    Т.к. сумма резерва

    Новости сайта

    На сайт добавлены методические разработки и учебные пособия по темам:

    — ОТКРЫТЫЙ УРОК по учебной дисциплине «Бухгалтерский учет и налогообложение»

    ПРЕЗЕНТАЦИИ:

    — МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ по выполнению КУРСОВОЙ РАБОТЫ на тему «Определение экономической эффективности реконструкции очистных сооружений» (на примере условного предприятия) специальность 280711 «Рациональное использование природохозяйственных комплексов» МДК 04.02 «Экономика природопользования»

    — МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ по выполнению КУРСОВОЙ РАБОТЫ на тему «Бизнес-план инвестиционного проекта» (на примере условного предприятия) специальность 200105 «Авиационные приборы и комплексы» учебная дисциплина «Экономика организации»

    — Исправлен и дополнен раздел 2 «Экономики организации» часть 1.

    — МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ по изучению дисциплины «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ» (часть 1 «Бухгалтерский учет»)

    — МЕТОДИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ по учебной дисциплине «УПРАВЛЕНИЕ ПЕРСОНАЛОМ» для подготовки к зачету (экзамену). (автор — И.В.ТОМАШОНОК)

    Задача: определить сумму налога на прибыль

    Здравствуйте, уважаемые бухгалтера, прошу еще раз вашей помощи по решению задачки

    Задание:
    Требуется определить сумму налога на прибыль организации за полугодие текущего года на основе следующих данных бухгалтерского учета:
    • Реализована готовая продукция (одежда) покупателям по свободным рыночным ценам без НДС на сумму 7 000 000 руб;
    • Проданы в феврале основные средства на сумму 106200 руб. с НДС, остаточная стоимость которых на 1 марта составила 60000 руб. Оставшийся срок амортизации – 10 месяцев;
    • На расчетный счет поступили штрафы от поставщиков за несоблюдение условий договоров поставки – 40000 руб.
    Учтены следующие расходы:
    • Выданы материалы для пошива одежды – 800000 руб;
    • Начислена заработная плата – 600000 руб;
    • Произведены отчисления во внебюджетные фонды (исчислить самостоятельно);
    • Транспортные и коммунальные услуги на сумму 350000 руб. (без НДС);
    • Представительские расходы – 52000 руб. без учета НДС;
    • Расходы по добровольному медицинскому страхованию – 40000 руб.

    Решение:
    Налог на прибыль = налоговая база*ставку налога
    Ставка налога равна 20% (ст.284 НК РФ)
    Налоговая база = налогооблагаемые доходы – расходы отчетного периода, учитываемые при расчете
    Рассмотрим каждый пункт по отдельности:
    • Реализованная готовая продукция (одежда) является доходом от реализации (ст.249 п.1 НК РФ), к расчету принимается вся сумма – 7000000 руб.;
    • Проданные основные средства – прочий доход от реализации на сумму 106200 руб.(ст.249 п.2 НК РФ); эта сумма с НДС = 106200*18/118 = 16200 руб. Эту сумму вычитаем при определении дохода (ст.248 НК РФ); также мы вправе уменьшить доход на остаточную стоимость (ст.268 п.1 НК РФ) равную 60000 руб. и на сумму начисленной амортизации (ст.253 п.2 НК РФ) Тут я не уверена какую сумму принимать к вычету, чисто логически если амортизация начислялась линейным методом, то исходя из условия задачи о том, что остаточная стоимость равна 60000 руб, а оставшийся срок амортизации 10 месяцев, делаю вывод, что сумма начисленной амортизации за один месяц = 60000 руб./10 мес. = 6000 руб./мес. Если так, то в феврале ведь амортизация не начислялась, сл-но принимается только амортизация, начисленная за январь – 6000 руб. Правильно?
    • Штрафы от поставщиков – внереализационные доходы (ст.250 п.3 НК РФ) – 40000 руб. Тут тоже вопросик: необходимо ли начислять НДС?
    • Выданные материалы для пошива одежды – здесь вообще ничего не понимаю, ведь они выданы со склада в производство и являются НЗП, как их учитывать? В НК, согласно ст.254 п.5 остатки мпз, переданные в производство, но не используемые в производстве на конец месяца уменьшают сумму материальных расходов, т.е. их плюсовать к доходам получается?
    • Начисленная заработная плата – расходы на оплату труда (ст.255 НК РФ) – 600000 руб;
    • Произведены отчисления во внебюджетные фонды рас = 30%*600000 руб. = 180000 руб. – прочие расходы, связанные с производством и реализацией (ст.264 п.1 НК РФ)
    ФСС = 2,9%*600000 руб.= 17400 руб;
    ПФР (страх.+накопит) = 22%*600000 руб. = 132000 руб;
    ФОМС = 3,1%*600000 руб. = 18600 руб;
    ТОМС = 2%*600000 руб. = 12000 руб;
    • Транспортные и коммунальные услуги – материальные расходы (ст.254 п.5,6 НК РФ) – 350000 руб;
    • Представительские расходы – прочие расходы, связанные с производством и реализацией (ст.264 п.2 НК РФ), так как их размер не должен превышать 4% от расходов на оплату труда, т.е. не более 600000*4% = 24000 руб., а в условии дано 52000 руб., то к вычету принимаем 24000 руб;
    • Расходы по ДМС – расходы на оплату труда(ст.255 п.16 НК РФ), этот показатель также нормированный и должен быть не более 6% от расходов на оплату труда, т.е. не более 600000*6%=36000 руб., так как по условию сумма расходов больше, то берем сумму 36000 руб.

    Так как много вопросов, налог пока не рассчитываю. Заранее благодарна за помощь

    Цитата (мумбик): Здравствуйте, уважаемые бухгалтера, прошу еще раз вашей помощи по решению задачки

    Задание:
    Требуется определить сумму налога на прибыль организации за полугодие текущего года на основе следующих данных бухгалтерского учета:
    • Реализована готовая продукция (одежда) покупателям по свободным рыночным ценам без НДС на сумму 7 000 000 руб;
    • Проданы в феврале основные средства на сумму 106200 руб. с НДС, остаточная стоимость которых на 1 марта составила 60000 руб. Оставшийся срок амортизации – 10 месяцев;
    • На расчетный счет поступили штрафы от поставщиков за несоблюдение условий договоров поставки – 40000 руб.
    Учтены следующие расходы:
    • Выданы материалы для пошива одежды – 800000 руб;
    • Начислена заработная плата – 600000 руб;
    • Произведены отчисления во внебюджетные фонды (исчислить самостоятельно);
    • Транспортные и коммунальные услуги на сумму 350000 руб. (без НДС);
    • Представительские расходы – 52000 руб. без учета НДС;
    • Расходы по добровольному медицинскому страхованию – 40000 руб.

    Решение:
    Налог на прибыль = налоговая база*ставку налога
    Ставка налога равна 20% (ст.284 НК РФ)
    Налоговая база = налогооблагаемые доходы – расходы отчетного периода, учитываемые при расчете
    Рассмотрим каждый пункт по отдельности:
    • Реализованная готовая продукция (одежда) является доходом от реализации (ст.249 п.1 НК РФ), к расчету принимается вся сумма – 7000000 руб.;
    • Проданные основные средства – прочий доход от реализации на сумму 106200 руб.(ст.249 п.2 НК РФ); эта сумма с НДС = 106200*18/118 = 16200 руб. Эту сумму вычитаем при определении дохода (ст.248 НК РФ); также мы вправе уменьшить доход на остаточную стоимость (ст.268 п.1 НК РФ) равную 60000 руб. и на сумму начисленной амортизации (ст.253 п.2 НК РФ) Тут я не уверена какую сумму принимать к вычету, чисто логически если амортизация начислялась линейным методом, то исходя из условия задачи о том, что остаточная стоимость равна 60000 руб, а оставшийся срок амортизации 10 месяцев, делаю вывод, что сумма начисленной амортизации за один месяц = 60000 руб./10 мес. = 6000 руб./мес. Если так, то в феврале ведь амортизация не начислялась, сл-но принимается только амортизация, начисленная за январь – 6000 руб. Правильно? В расходы включаете остаточную стоимость (пп.1 п. 1 ст. 268 НК РФ), амортизация должна быть начислена за январь и февраль (п. 5 ст. 259.1 НК РФ)
    • Штрафы от поставщиков – внереализационные доходы (ст.250 п.3 НК РФ) – 40000 руб.Тут тоже вопросик: необходимо ли начислять НДС? НДС не начисляется. Можете посмотреть эту тему: https://www.buhonline.ru/forum/index?g=posts&t=66154
    • Выданные материалы для пошива одежды – здесь вообще ничего не понимаю, ведь они выданы со склада в производство и являются НЗП, как их учитывать? В НК, согласно ст.254 п.5 остатки мпз, переданные в производство, но не используемые в производстве на конец месяца уменьшают сумму материальных расходов, т.е. их плюсовать к доходам получается? Нет, они просто не включаются в расходы, т.к. только выданы для пошива, но фактически не израсходованы
    • Начисленная заработная плата – расходы на оплату труда (ст.255 НК РФ) – 600000 руб;
    • Произведены отчисления во внебюджетные фонды рас = 30%*600000 руб. = 180000 руб. – прочие расходы, связанные с производством и реализацией (ст.264 п.1 НК РФ)
    ФСС = 2,9%*600000 руб.= 17400 руб;
    ПФР (страх.+накопит) = 22%*600000 руб. = 132000 руб;
    ФОМС = 3,1%*600000 руб. = 18600 руб;
    ТОМС = 2%*600000 руб. = 12000 руб;
    • Транспортные и коммунальные услуги – материальные расходы (ст.254 п.5,6 НК РФ) – 350000 руб;
    • Представительские расходы – прочие расходы, связанные с производством и реализацией (ст.264 п.2 НК РФ), так как их размер не должен превышать 4% от расходов на оплату труда, т.е. не более 600000*4% = 24000 руб., а в условии дано 52000 руб., то к вычету принимаем 24000 руб;
    • Расходы по ДМС – расходы на оплату труда(ст.255 п.16 НК РФ), этот показатель также нормированный и должен быть не более 6% от расходов на оплату труда, т.е. не более 600000*6%=36000 руб., так как по условию сумма расходов больше, то берем сумму 36000 руб.

    Так как много вопросов, налог пока не рассчитываю. Заранее благодарна за помощь

    Еще статьи:

    • Военная мать одиночка льготы Что положено матери-одиночке? Помощь от государства в 2017 году На какую помощь от государства может рассчитывать мать-одиночка? Об этом мало кто знает, но родители, воспитывающие детей в одиночку, обладают множеством […]
    • Ответственность ип за продажу алкоголя Госдума приняла закон об увеличении штрафов за торговлю алкоголем без лицензии МОСКВА, 20 июля. /ТАСС/. Госдума приняла в третьем, окончательном чтении закон, усиливающий административную ответственность за […]
    • Непал гражданство Уровень жизни в Непале Непал не зря считается одним из самых загадочных мест Азии. Несмотря на некоторое сходство с Индией, в этой самобытной стране есть чем удивить гостей. Жизнь в Непале нелегка, однако туда каждый […]
    • Коллекторы котельной разводки Коллекторы котельной разводки до 90 кВт серия Designsteel СТАНДАРТ 25 М Для этого товара мы предлагаем: Коллектор котельной разводки Designsteel КК-25М/125/40/2 Соединения со стороны потребителя наружная резьба: 1", […]
    • Доверенность на право распоряжения денежных средств Доверенность на пользование и распоряжение счетом в банке ДОВЕРЕННОСТЬ Санкт-Петербург, (число, месяц, год) Я, Иванов Иван Иванович, 00 марта 1900 года рождения, паспорт 40 00 000000 выдан ТП №65 Отдела УФМС России по […]
    • Налог на покупку товаров через интернет Налог на интернет-покупки захотели ужесточить Министерство финансов снова предлагает изменить схему введения пошлин на покупки в зарубежных интернет-магазинах. Об этом сообщает РБК со ссылкой на источники на рынке […]
    Задачи по налогам и налогообложению с решением налог на прибыль